Особенности доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях

• Автор: Воронин, Михаил Ильич
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 191 с.

Глава 1. Возбуждение уголовного дела о налоговом преступлении
§ 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений и их виды
§ 2. Поводы и основания к возбуждению уголовного дела о налоговом преступлении
Глава 2. Проблемные вопросы доказывания
по уголовным делам о налоговых преступлениях
§ 1. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовным делам о налоговых преступлениях
§ 2. Криминалистические версии и особенности расследования уголовных дел о налоговых преступлениях
§ 3. Документы как доказательства по уголовным
делам о налоговых преступлениях
§ 4. Использование специальных знаний по уголовным делам
о налоговых преступлениях
Глава 3. Проверка и оценка доказательств
по уголовным делам о налоговых преступлениях
§ 1. Применение правил проверки и оценки доказательств по уголовным делам о налоговых преступлениях.
Оценка допустимости использования результатов оперативно-розыскной деятельности в доказывании по уголовным делам о налоговых
преступлениях
§ 2. Значение вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов и судов общей юрисдикции, постановленных в порядке гражданского (арбитражного) судопроизводства, при возбуждении, расследовании и разрешении уголовных дел о налоговых преступлениях
Заключение
Библиография

В условиях укрепления и развития рыночных отношений, значительной активизации экономического роста, финансовой стабилизации, особую актуальность приобретают вопросы правовой охраны отношений экономической сферы.
Упорядочению экономических, в том числе финансовых, отношений, должна способствовать адекватное, научно обоснованное правовое регулирование отношений в сфере налогообложения, в том числе отношений уголовно-правовой охраны фискальных интересов государства и общества и уголовно-процессуальных отношений, возникающих в связи с возбуждением, расследованием и рассмотрением уголовных дел о налоговых преступлениях.
Развитие в последнее время всего комплекса правовых отраслей и институтов, так или иначе связанных с регулированием финансовых отношений, обусловлено, во многом, изменением статуса и роли государства в системе экономических отношений современной России, повышением его социальной ответственности. Конституционные социально-политические приоритеты государственного развития, обусловили увеличение объема расходов бюджетов всех уровней, что диктует необходимость обеспечения своевременного и полного исполнения их доходной части. Как известно, значительную долю поступлений в федеральный бюджет составляют налоговые доходы. Так, в 2007 г. доля налоговых доходов федерального бюджета составила 62.81 %', в 2006 г. - около 56%2, в 2005 г. - более 55%3.
В этой связи важной методологической особенностью изучения проблем налоговых преступлений и процесса их расследования является соотнесение уголовно-правовых и уголовно-процессуальных норм с нормами конституционного, гражданского, административного и налогового права, выводами и достижениями финансово-правовой науки и теории налогообложения. Подобный подход актуализируется тем, что юридические механизмы уголовной ответственности не обеспечивают напрямую компенсации материальных потерь государства от уголовно-наказуемых деяний. Поэтому даже предлагаемое законодательное установление конфискации имущества в качестве меры ответственности, применяемой к виновным в совершении налоговых преступлений4, не будет действснньм способом обеспечения компенсации материальных потерь государства,
1 О федеральном бюджете на 2007 год. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ II СЗ РФ. 2006. № 52 (ч. II). Ст.5504.
2 О федеральном бюджете на 2006 год. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ II СЗ РФ. 2005. Ха 52 (ч. II). Ст. 5602.
3 О федеральном бюджете на 2005 год. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ 11 СЗ РФ. 2004. № 52 (ч. I). Ст. 5277.
4 Васильев В.П. Расследование налоговых преступлений: криминалистические и уголовно-процессуальные проблемы. Лвтореф. дисс.... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 14.
причиненных преступной неуплатой налоговых платежей. Между тем, использование наряду с уголовно-правовыми санкциями иных мер государственного принуждения налоговоправового характера, в том числе мер так называемой налоговой ответственности, несмотря на сомнения ряда авторов в их правовосстановительной природе5, будет не только отвечать защите фискальных интересов государства, но и способствовать достижению целей уголовного наказания.
Очевидно, что эффективность уголовно - правовой защиты финансовых интересов государства напрямую зависит от качества расследования и рассмотрения уголовных дел о налоговых преступлениях, количество которых с каждым годом возрастает. Так, если за 2004 год органами внутренних дел было выявлено 7812 налоговых преступлений, за 2005 год — 11351, за 2006 год - 13549, то за 2007 год -144246.
Анализ правоприменительной практики выявил серьезные недостатки в работе следственных и судебных органов. Принимаемые процессуальные решения зачастую не учитывают специфики механизма исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками и плательщиками сборов, порядок исчисления и уплаты конкретного налога (сбора). Существенную роль в обеспечении единообразия практики применения статей Уголовного кодекса РФ, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления, сыграло принятое Пленумом Верховного Суда РФ Постановление № 64 от 28 декабря 2006 года «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», в котором содержатся разъяснения по наиболее острым проблемам правоприменения. В то же время отдельные вопросы применения «налоговых» норм УК РФ требуют дополнительного разъяснения.
Реализация уголовно-процессуальных норм при возбуждении, расследовании и рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях обусловила требует более глубокого научного осмысления общетеоретических вопросов уголовно-процессуального права в целом (поводы и основания возбуждения уголовных дел, предмет и пределы доказывания, особенности отдельных видов доказательств, их собирание, проверка и оценка, преюдиция и другие).
Степень разработанности темы исследования.
Проблемы доказывания по уголовным делам о налоговых преступлениях неоднократно являлись предметом научного исследования. Различным аспектам этих проблем уголовного судопроизводства посвящены работы И.В. Александрова, Р.В.
5 Анохин А.Е. Проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 14.
6 Статистика взята с официального сайта Министерства внутренних дел РФ в сети Интернет:

привести к потерям для бюджета в еще большем объеме. Если предприятие находится в предбанкротном состоянии и по этой причине не может в полном объеме уплачивать налоги, это является основанием не для привлечения его руководителя к уголовной ответственности, а требует принятия предусмотренных законодательством процедур для предоставления такому предприятию возможности, с одной стороны, погасить имеющуюся налоговую задолженность, с другой - выйти из состояния банкротства. Ни налоговое, ни другое отраслевое законодательство не рассматривает данную ситуацию как противоправную. Невозможность уплаты налога не есть уклонение от уплаты налога.
Изложенные выводы подтверждаются п. 1.7 Приказа Генеральной прокуратуры РФ от 11 февраля 2003 г. № 9 «О мерах по повышению эффективности прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах», который предписывает «исключить возбуждение уголовных дел лишь по факту задолженности налогоплательщика»75.
В этом отношении небезосновательно замечание И.Н. Павлова, по мнению которого, преждевременным следует считать возбуждение уголовных дел в тех случаях, когда налоговый орган еще не вынес решение но результатам проверки, подтверждающее факт совершения уголовно наказуемого деяния. Необоснованным расценивается возбуждение дела при наличии лишь не имеющих юридической значимости оперативных справок и других не предусмотренных Налоговым кодексом РФ документов, составленных

сотрудниками налоговой полиции
Принципиальным поэтому видится необходимость тесного информационного взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов даже в случае решения вопроса о возбуждении уголовного дела по материалам проверок налогоплательщиков, проведенных самими органами внутренних дел, поскольку учет исполнения налоговых обязательств граждан и юридических лиц ведется налоговыми органами. Так, в ситуации, когда по лицевому счету налогоплательщика числится переплата по налогам и сборам, превышающая уголовно наказуемый объем неуплаты налога, неподача им налоговой декларации и неуплата соответствующего налога будет заключать в себе все признаки свершения налогового преступления, однако само событие преступления будет отсутствовать по причине существования задолженности казны перед налогоплательщиком. Неподача налоговой декларации в этом случае будет являться налоговым правонарушением, предусмотренным ст. 126 НК РФ, не влекущим налоговой ответственности. Не изменит указанной ситуации и намеренное уклонение налогоплательщика от совершения действий, направленных на зачет переплаты в счет уплаты соответствующих налогов. Сходным
75 Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
76 Павлов И. Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям / / Российская юстиция. 1999. № 12.