Особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями

• Автор: Домовец, Светлана Сергеевна
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Волгоград
• Количество страниц: 217 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов строительными организациями
§ 1. Особенности налогообложения строительных организаций
§ 2. Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты
налогов строительными организациями
Глава 2. Организация расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями на первоначальном этапе
§ 1. Специфика выявления фактов уклонения от уплаты налогов
строительными организациями
§ 2. Особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками
ОВД и налоговыми инспекциями России
§ 3. Алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными
организациями
Глава 3. Особенности использования специальных знаний и производства отдельных следственных действий при расследовании уклонения от
уплаты налогов
§ 1. Тактические особенности проведения отдельных следственных
действий
§ 2. Специфика использования специальных знаний
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Библиографический список Приложения

Введение
Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях развития российского общества налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Масштабы преступности в области налогообложения выходят за критический уровень, создавая угрозу экономической безопасности государства. Так, в 2007 г. количество выявленных фактов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций возросло по сравнению с 2006 г. на 10,9 %, за 7 месяцев 2008 г. на 6,9 %.
Налоговые преступления совершаются практически во всех областях общественной жизни: в сфере внешнеэкономической деятельности, в сфере оказания туристических услуг, в игорном бизнесе, промышленном комплексе, а также в сфере строительной деятельности.
Строительство представляет собой достаточно привлекательную сферу экономической деятельности, как для физических, так и для юридических лиц по причине высокой степени доходности. Большое количество наличных денежных средств, вовлеченных в строительное производство, является-основной причиной повышенного внимания преступников к этой сфере экономической деятельности.
По этой причине в строительной отрасли совершается большое количество преступлений экономической направленности, в том числе и налоговые. Анализ правоприменительной практики за последние три года свидетельствует о том, что строительство по степени криминализации (по количеству выявленных нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах) занимает четвертое место (после торгово-закупочной, производственной деятельности и деятельности по предоставлению услуг). Именно поэтому налоговая преступность в сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие

масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20% от общего числа регистрируемых налоговых преступлений. Изучение следственной практики Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областей показывает, что по данным регионам эта цифра составляет 15%.
Совершение уклонения от уплаты налогов субъектами строительной отрасли влечет за собой ряд негативных последствий, таких как: непоступление в бюджеты разных уровней положенных платежей, ухудшение экономической и социальной обстановки в стране.
Уклонение от уплаты налогов строительными организациями, как разновидность налоговых преступлений, отличается значительной степенью латентности, на самом деле количество реальных преступлений данной категории, безусловно, превышает количество регистрируемых. Латентность данного вида преступлений обусловлена крайне низкой способностью правоохранительных органов выявлять факты совершения этого деяния, что связано со спецификой налогообложения в сфере строительства. Анализ изученных уголовных дел показал, что уклонения от уплаты налогов строительными организациями совершаются лицами со значительной профессиональной подготовкой и практикой, умело сочетающими как экономические (в том числе специальные знания в области строительства), так и юридические знания. Для эффективного раскрытия и расследования этих преступлений следователь и сотрудник УНП должны также обладать знаниями не только в области налогообложения, аудита и бухгалтерского учета, но и в сфере строительного производства и технологических процессов.
Анализ практики показывает, что при выявлении, раскрытии и расследовании уклонения от уплаты налогов следователями допускаются многочисленные ошибки, такие как: незаконное и необоснованное
возбуждение уголовных дел, некачественные допросы, привлечение в качестве

-средства, полученные от инвестора на само строительство объекта; - средства, полученные от инвестора в качестве вознаграждения за выполнение функций заказчика строительства.
Выручкой заказчика будут только деньги, относящиеся ко второй группе. Поэтому если организация не обеспечит раздельный учет, то все поступления от инвестора могут посчитать ее доходом и включить в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.
В свою очередь, деньги, которые заказчик получил от инвестора в возмещение затрат на строительство, не включаются в базу по НДС.
Если же заказчик сам выполняет все или часть строительно-монтажных работ, то последствия будут иными. По мнению Министерства финансов РФ с денег, полученных от инвестора, заказчик должен заплатить НДС как с авансов в счет предстоящего выполнения работ28.
Возможна ситуация, когда у заказчика фактические затраты на строительство окажутся меньше суммы целевых поступлений. Тогда все зависит от условий инвестиционного договора. Если в соответствии с ним полученная экономия является доходом заказчика, то он облагается НДС.
Что касается налога на прибыль, то средства инвесторов, полученные заказчиком во время строительства, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом назначение таких средств инвестор определяет в договоре. Этот момент очень важен и вот почему. Если налоговая инспекция установит, что заказчик расходовал деньги на работы, которые не предусмотрены договором, пусть и в интересах инвестора, она признает их налогооблагаемым доходом инвестора как целевое финансирование, использованное не по назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ). А такие средства включают в состав
28 Письмо Минфина РФ от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82.