Субъективный фактор уклонения от уплаты налогов и (или) сборов: уголовно-правовой и криминологический аспекты

• Автор: Карпухина, Клара Ивановна
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 226 с. : ил.

Глава I. Криминологическая и уголовно-правовая оценка субъективного фактора уклонения от уплаты налогов и (или) сборов на различных исторических этапах развития Российского уголовного законодательства § 1. Налогообложение и ответственность за неуплату налогов и (или)
сборов в феодальную эпоху и в период Московского царства
§ 2. Налогообложение и ответственность за неуплату налогов и (или) сборов в периоды Российского абсолютизма и налоговой реформы 1860-х годов
§ 3. Налогообложение и ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в период Советской власти и до настоящего времени
Глава II. Уголовно-правовая характеристика и криминологическая оценка уклонения от уплаты налогов и (или) сборов § 1. Общая характеристика объективных и субъективных признаков уклонения от уплаты налогов и (или) сборов
§ 2. Мотивация уклонения от уплаты налогов и (или) сборов как криминогенный фактор совершения данных налоговых преступлений
Глава III. Профилактическое воздействие на субъективный фактор в системе предупреждения уклонения от уплаты налогов и(или)сборов
§ 1. Уголовно-правовая политика и совершенствование мер по ее
реализации в сфере предупреждения уклонения от уплаты налогов
и (или) сборов
§ 2. Решение задач общей профилактики как предпосылка эффективного индивидуально-профилактического воздействия на субъективный фактор
уклонения от уплаты налогов и (или) сборов
§ 3. Роль и место субъективного фактора в криминологической профилактике уклонения от уплаты налогов и (или) сборов
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Актуальность темы диссертационного исследования. Одной из основных условий экономической стабильности страны является эффективно функционирующая налоговая система - значительную часть доходов бюджета современных государств составляют налоги и (или) сборы. Например, в России в 2006 г. налоги составили 62,2% поступлений государственного бюджета, в 2007г. - 61,2%, в 2008 г. - 39%, в 2009 г. - 41%; в Казахстане в 2008 г. - 70%, в 2009 г. - 63%, в США в 2006-2008 гг. налоги составили 95% федерального бюджета1. Все государства без исключения решительно борются с уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, пытаясь в корне уничтожить налоговую преступность. В большинстве стран Европы и в США наказания за уклонение от уплаты налогов очень суровое, а в некоторых странах Восточной Азии, включая Китай, неуплата налогов (наравне с торговлей наркотиками) считается одним из самых тяжких преступлений против нации и в ряде случаев карается исключительной мерой наказания - смертной казнью.
Лица, не желающие платить налоги, встречались во всех государствах и во все времена. Но только в наши дни налоговая преступность стала столь изощренной, настолько тесно срослась с коррумпированным чиновничеством, приобрела столь значительные масштабы, что стала напрямую угрожать интересам государства, его безопасности (в широком смысле слова). Именно этим обусловлена высокая степень актуальности изучения уклонения от уплаты налогов и (или) сборов и подходов к его профилактике в уголовноправовом и криминологическом аспектах.
Преступления в сфере налогообложения традиционно относят к экономической направленности, делая акцент на анализ их экономических предпосылок. Изучаются ставки налогов, схемы ухода от налоговых платежей, пробелы в законодательстве. В основном исследователи рассматривают полити1 Федеральное казначейство России
ческие, экономические, уголовно-правовые факторы налоговых правонарушений и не уделяют должного внимания общегосударственной ситуации, общественному контексту, в котором действуют лица, совершающие налоговые правонарушения, а также причинам, непосредственно приводящим к ним. В результате проблема противодействия налоговым преступлениям (и их основной составляющей - уклонения от уплаты налогов и (или) сборов) обезличивается и не находит своего закономерного решения.
Анализ следственной практики последних лет дает основания полагать, что налоговая преступность обособилась в отдельную группу. Среди преступников сформировалась особая «налоговая» криминальная специализация, налоговые преступления стали частью деятельности специально организованных преступных групп1. Их деятельность была бы невозможна без двух условий: покровительства со стороны коррумпированных представителей власти и попустительства, безразличия (как минимум) со стороны общества в целом. Социологические опросы показывают, что большинство россиян хорошо осведомлены, в частности, о том, что выплата зарплаты так называемым «черным налом» незаконна, но если бы они заняли место своего руководителя, то продолжили бы эту незаконную практику.
За время существования Российского государства неоднократно менялась экономическая ситуация, трансформировалась налоговая политика, вводились и отменялись налоги, сборы, акцизы, таможенные и иные платежи. В ходе эволюции налоговой системы России была установлена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов и за совершение других налоговых преступлений, параллельно менялось общественное отношение к налоговому преступнику и собственно к его противоправному деянию. Государственная власть, налоговая система, граждане создают единую совокупность правоотношений, от сбалансированности которых зависит,
1 Крупны М.Л. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и (или) сборов с организаций, и индивидуальная профилактика налоговых преступлений. - М., 2006.

с недвижимых имуществ в городах. В 1872 г. было указано взимать с помещичьих земель земский сбор, который вскоре стал называться государственным поземельным налогом. Что же касается общей картины капиталовложений, то в 1861-1880 гг. все вложения в ценные бумаги составили 4,5 млрд. руб., в том числе 2,5 млрд. руб. - внутренние вложения и 2 млрд. - привлеченные иностранные капиталы1.
Во второй половине 1880-х гг. приобрела распространение так называемая «подымянная» торговля, чему в значительной степени способствовал механизм налогообложения2. Существовавшая система свидетельств - билетов приводила к тому, что, чем меньше торговых заведений и промышленных предприятий принадлежало владельцу, тем большую сумму пошлин он уплачивал за каждое из них. Следствием этого и стало массовое бегство мелких предпринимателей от регистрации в качестве гильдийских купцов: они содержали свои торговые заведения по билету, выданному к свидетельству другого лица3. Нарушение порядка ведения торговых книг, которое часто имело место при совершении налоговых преступлений, стало уголовно наказуемым. В ст. 1173 Уложения о наказаниях уголовных и исправительных4 предусматривалась ответственность за неисполнение обязанностей по ведению торговых книг «В первый раз в виде денежного взыскания в размере половины уплачиваемой в соответствии с его торговым званием пошлины; во второй - не свыше всей пошлины вполне; в третий - не свыше пошлины в двойном размере, а в четвертый - лишения навсегда права на производство торговли». А на основании ст. 1174 в тех случаях, когда судом будут выявлены такие действия, как ведение торговых книг с поправками, подчистками, помарками или приписками между строк и статей, без оговорок или без со1 См.: Гиндин И.Ф. Государственный банк и экономическая политика царского правительства. - М., 1960. С. 83.
2 См.: Саркисов К.К. Указ. соч. С
3 См.: Нюрнберг А.М. Уставы об акцизных сборах. - М., 1912. С. 359.
4 См.: Свод законов Российской Империи. Том 15. Уложение о наказаниях уголовных и исправительных. - СПб., 1911. С. 74.