Гражданско-правовое регулирование деятельности налоговых органов

• Автор: Гиззатуллина, Гульнара Нафисовна
• Шифр специальности: 12.00.03
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Казань
• Количество страниц: 182 с.

Глава I. Общая характеристика правового статуса налоговых органов в частном и публичном праве
§ 1. Взаимодействие и соотношение норм частного и публичного права
§2. Межотраслевые связи в рамках правового статуса налоговик органов
§3. Специфика гражданской правосубъектности налоговик органов как юридических лиц
§4. Структура налогового органа как юридического лица, органа власти и управления
Глава II. Реализация налоговыми органами компетенции, связанной с гражданско-правовыми отношениями
§ 1. Обязательственные отношения с участием налоговик органов
§2. Гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
§3. Частно-правовые иски налоговик органов
Глава III. Правовые последствия нарушения налоговыми органами и их должностными лицами субъективных гражданских прав
§1. Гражданско-правовая ответственность налоговик органов и их должностных лиц за причиненный вред
§2. Возмещение убьпков, причиненных налоговыми органами и их должностными лицами ‘
§3. Компенсация морального вреда, причиненного налоговыми органами и их должностными лицами
Заключение
Библиография

Актуальность темы исследования. Деятельность налоговых органов регулируется различными отраслями права и реализуется через нормы конституционного права, административно-правовые и налоговые нормы, нормы гражданского права Деятельность налоговых органов, осуществляющих властные полномочия, постоянно пересекается с деятельностью физических и юридических лиц - частных субъектов налогового права (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и налоговых представителей), которая осуществляется в рамках диспозитивности гражданского права и является, в большинстве своем, экономическим основанием возникновения налоговых правоотношений. Очевидно, что наиболее коллизионные вопросы связаны с определенными ограничениями права собственности частных субъектов налогового права в связи с реализацией налоговыми органами возложенных на них государством функций и задач. Об актуальности темы исследования свидетельствует возрастающее с каждым годом количество споров, связанных с применением налогового законодательства: в 2003 году арбитражным судом РТ рассмотрено 4 955 дел, связанных с применением налогового законодательства, из которых 3 622 исковых требования удовлетворены. В 2004 году рассмотрено 6 068 дел, связанных с применением налогового законодательства, из которых 4612 исковых требований удовлетворены. В 2005 году рассмотрено 9 552 дела, из которых 7161 исковое требование удовлетворено.1 Зачастую такие споры связаны с одновременным применением не только налогового, но и гражданского законодательства. Таким образом, на пракшке возникает необходимость в установлении определенного баланса между компетенцией налогового органа, с одной стороны, и обеспечением защиты прав физических и юридических лиц как собственников имущества, с другой стороны. Сложившаяся ситуация определяет взаимодействие норм частного и публичного права и обусловливает наличие межотраслевых связей в рамках правового статуса налоговых органов.
Правовой предпосылкой разноотраслевой деятельности налоговых органов является то, что гражданское, налоговое право и иные отрасли права, сосуществуя в рамках
1 См.: Отчеты о деятельности Арбитражного Суда РТ за 2003,2004,2005 гг. // Архив Арбитражного Суда РТ.
единой системы права, вызывают необходимость для одних и тех же субъектов строить свое поведение, руководствуясь нормами разных правовых образований, и регулируют, хотя и различными приемами, отношения собственности. Таким образом, возникает необходимость в специальных научных исследованиях, направленных на определение и конкретизацию «зон влияния» и установление четких границ действия норм гражданского права в регулировании деятельности налоговых органов.
Степень разработанности темы. Вопросы взаимодействия и соотношения частного и публичного права достаточно широко освещены в работах различных ученых. В рамках определения взаимодействия и соотношения норм частного и публичного права отдельное место отведено изучению межотраслевых связей гражданского и налогового права В частности, еще М.М. Агарков и С.Н. Братусь2 указывали на сходство гражданско-правовых обязательств и некоторых налоговых отношений с имущественным элементом. В последнее время наблюдается увеличение теоретических исследований в сфере взаимодействия частного и публичного права в целом и выявления межотраслевых правовых связей в частности. Следует отметить работы современных ученых, таких, как М.Ю. Челышев,3 Э.М. Цыганов,4 В.Г. Гуща5 и др. Рядом других ученых рассмотрение взаимодействия и соотношения частного и публичного права проводится посредством обозначения межотраслевых связей в деятельности государственных органов. Среди та2 См.: Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву// Избранные труды по гражданскому праву: Т.1. - М.: ЦентрЮрИнформ, 2002. - С.350-351; См. также: Агарков М.М. Предмет и система советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940. - N 8-9. - С.62.; Братусь С.Н. Юридические лица в советском гражданском праве. - М.: Юрид. лит., 1947. - С.173 -174.
3 См.: Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: Дис.... к. ю. н. - Казань, 1998.-215 с.
4 См.: Цыганов Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства: Дис... к. ю. н. -М., 2001. -195 с.
5 См.: Гуща В.Г. Гражданско-правовые предпринимательские отношения: вопросы взаимодействия норм гражданского и налогового права: Автореф. дис....к. ю. н. - Москва, 2004-26 с.

субъектов Российской Федерации и муниципальные заказчики обязаны вести реестр закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. В данном реестре должны быть в краткой форме изложены следующие сведения:
краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахож-

дение поставщиков, подрядчиков и исполнителен услуг; цена и дата закупки.
Изложенное выше позволяет нам сделать вывод о том, что при регулировании гражданской правосубъектности налоговых учреждений наблюдается приоритет норм гражданского законодательства Диссертант приходит к выводу о наделении налоговых учреждений не ограниченной, а специальной правоспособностью, поскольку налоговые инспекции, по сравнению с другими госбюджетными учреждениями обладают более широкой гражданской правоспособностью, которая охватывает не только вспомогательные, но и некоторые виды их основной деятельности, что обусловлено характером задач, стоящих перед ними. Однако, принимая во внимание, что отечественное гражданское за-конодательство не содержит понятия «публичное юридическое лицо» , возникает значительное число коллизий норм гражданского, административного и налогового права и законодательства при определении правового статуса государственных учреждений, в частности налоговых инспекций. Указанная специфика гражданской правосубъектности налоговых органов (инспекций) как юридических лиц обуславливается публичными началами их деятельности как органа власти и управления, в частности функциями, целями, задачами и компетенцией налоговых инспекций.
§4. Структура налогового органа как юридического лица, органа власти и управления

Применительно к рассматриваемой теме следует оговориться, что система органов управления может быть представлена как система органов юридического ища, с одной стороны, и как система налоговых органов Российской Федерации в целом, с другой сто122 Подробнее об этом см.: Колотыгана З.А. Правоспособность бюджетных учреждений // Юрист. -2000.- №12. -С.34.
123 См.: Братусь С.Н. Юридические лица в советском гражданском праве. - М.: Юрид. лит., 1947.-С.25.