Налоговое планирование на российских предприятиях

• Автор: Тихонов, Дмитрий Николаевич
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Место защиты: Б.м.
• Количество страниц: 176 с.

ВВЕДЕНИЕ.

Определения (словарь) терминов

Глава 1. Налоговое планирование как элемент финансового планирования

1.1. Значение налогов для экономики государства

1.2. Классификация налогов

1.3. Общая характеристика налоговой системы РФ

1.4. Основы методологии планирования налоговых платежей

Глава 2. Действующая организация налогового планирования

2.1 .Экономическое содержание налогового планирования

2.2. Классификация видов налогового планирования

2.3. Содержание налогового планирования

2.4. Методы налогового планирования, отраженные в налоговых схемах
Глава 3. Основные направления совершенствования налогового планирования.
3.1. Анализ недостатков налогового планирования
3.2. Пути совершенствования налогового планирования на предприятиях
Заключение
Литература

ВВЕДЕНИЕ
Десятилетие реформ существенно изменило всю российскую экономику.
Становление рыночных отношений привело к появлению в России ряда совершенно новых экономических институтов и модернизации имеющихся. Налоговая система России стала одним из важнейших социально-экономических институтов страны, в эффективной работе которого заинтересованы и государство, и предприятия, и население.
Налогообложению посвящено большое количество исследований. Налоговая тематика освещается в целом ряде специализированных изданий. При всем многообразии исследований, посвященных налогам, нельзя не заметить их явной однобокости: в своем большинстве они посвящены исключительно действующей
налоговой системе РФ, и в основном, представляют собой некоторую совокупность цитат из налогового законодательства и комментариев к ним.
Фактически все эти исследования изучают налоги лишь с точки зрения организации их полной и своевременной уплаты. Налогоплательщик в этом процессе обычно рассматривается как исполнительный и безынициативный субъект, стремящийся выполнять все указания властей, касающиеся налогообложения. Но такая модель весьма далека от реальности, причем не только в нашей стране.
Па самом деле большинство налогоплательщиков на протяжении всех лет российских реформ постоянно предпринимали и предпринимают различные шаги по минимизации налоговых платежей.
Российский феномен стремления хозяйствующих субъектов к налоговой экономии ничем особенным не отличается от общемировой практики. В книге К. Коттке «Грязные деньги» [1] упоминаются последствия вступления в силу закона ФРГ «Об амнистии» от 25.07.1988 г. Согласно этому закону, лица, которые до 31.12.1990 г. правильно и полностью продекларировали свой капитал и доходы от него за 1986 и 1987 годы или заявили о скрытых ими доходах за эти же годы, освобождались от ответственности за подачу неверных данных в предыдущие годы и даже от уплаты сокрытых налогов за предыдущие годы. К 31.12.1990 г. было подано более 750.000 таких заявлений. Всего было дополнительно продекларировано капитала на сумму более 21 млрд. марок и доходов на капитал более 2,4 млрд. марок. И это в стране, которая часто служит неким образцом законопочитания.

В силу расширяющегося применения и огромного значения как для налогоплательщиков, так и для бюджета, важным объектом дтя изучения становится налоговое планирование.
Оно имеет в качестве предмета своего исследования не совокупность налогов, а действия налогоплательщиков по управлению и планированию налогообложением. Налоговое планирование изначально рассматривает налогоплательщика как экономически активное лицо, которое в целях повышения эффективности своего бизнеса готово рассматривать различные пути, ведущие к повышению прибыли. В рамках налогового планирования налогоплательщик стремится к управлению экономическими процессами, в том числе и налогообложением.
Налоговое планирование как целенаправленная деятельность существенно влияет на всю экономику страны. По оценкам ряда специалистов, недополученные поступления в бюджет из-за налогового планирования оцениваются как минимум в 3 - 5 % от валового внутреннего продукта страны, что составляет 160 - 260 млрд. руб. в год. Только по нефтедобывающей отрасли суммы недополученных налогов оцениваются в 9 млрд. долл. в год (подробно описано в параграфе 2.3. настоящей работы). Учитывая, что в среднем в бюджеты всех уровней в РФ в виде налогов поступает около 25 % ВВП, приведенная выше сумма является очень значимой.
По информации газеты "КоммерсантЪ" [78], хотя фискальные итоги 2002 года еще подведены полностью, но результаты 11 месяцев работы МНС известны: недобор налогов (без учета единого социального налога) за этот период превысил уже 45 миллиардов рублей. Существенное влияние на такие показатели сборов налогов оказывают целенаправленные действия крупнейших компаний страны в области налогового планирования. Так, по информации газеты «Ведомости» [79], основанной на данных Счетной палаты, нефтяная компания "Сибнефть" только в 2001 г. законно недоплатила в бюджет 10 миллиардов рублей. Большую часть своей нефти компания продавала через трейдерские фирмы, половина сотрудников которых были инвалидами. Зато акционеры "Сибнефти" получили в том же году 29 млрд. руб. дивидендов.
Как рассказывает аудитор Счетной палаты Владимир Пансков, нефтяная компания использовала две совершенно законные схемы налоговой минимизации. Основное добывающее подразделение холдинга - "Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз" -продавало всю свою нефть (98,4% добычи холдинга в 2001 г.) чукотским и калмыцким фирмам, которые тут же перепродавали сырье самой "Сибнефти" в два-три раза дороже. Прибыль от этих операций облагалась в 2001 г. налогом по ставке 5,5%. Во-

соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
ЬС расходам организации на рекламу относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,