Правовое регулирование налогообложения физических лиц в Российской Федерации

• Автор: Сандырев, Геннадий Геннадьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 181 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение

Глава I. Юридические конструкции налогов и сборов с физических лиц

§ 1. Теоретико-правовые аспекты возникновения и развития

налогообложения физических лиц

§ 2. Физические лица в составе налогообязанных лиц

§ 3. Особенности юридических конструкций налогов

с физических лиц

§ 4. Налогово-правовой статус физических лиц

как плательщиков налогов и сборов

Глава II. Совершенствование правового регулирования налогов и сборов с физических лиц
§ 1. Уточнение объекта, налоговой базы и состава налоговых
вычетов по налогу на доходы физических лиц
§ 2. Реформирование поимущественного налогообложения
физических лиц
§ 3 Изменение состава и юридических конструкций налогов, связанных с использованием физическими лицами
транспортных средств
§ 4. Перспективы консолидации физических лиц
для целей налогообложения
Заключение
Список нормативных правовых актов
и литературы

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Известно, что с самого своего возникновения налогообложение связывалось с физическими лицами, поскольку корпоративные образования возникли много позднее. Лишь по прошествии значительного периода времени в ряду налогоплательщиков появились организации, а налогообложение последних стало сопоставимым с налогообложением физических лиц.
В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна. Так, по данным ФНС России в январе-августе 2010 года из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов (из числа администрируемых налоговыми органами доходов) в 5 трлн. руб., только на налог на доходы физических лиц пришлось более 1,1 трлн. рублей1. Кроме того, следует принимать во внимание, что среди всех категорий налогоплательщиков физические лица составляют значительное большинство. К примеру, только индивидуальных предпринимателей в нашей стране зарегистрировано более 15 млн. человек.
Обращает на себя внимание и то, что в рамках реформирования налоговой системы предусмотрено совершенствование самых различных элементов системы налогообложения физических лиц. Так, в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25 мая 2009 года) предусмотрена реализация ряда мер, направленных на совершенствование налогообложения физических лиц. В частности, предполагается: освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, а также упростить порядок заполнения налого-
1 Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь-август 2009-2010. Официальный сайт ФНС России.

вой декларации; проиндексировать предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц; уточнить определение налогового резидентства физических лиц; внести изменения в законодательство о налогах и сборах в части уплаты налога на доходы физических лиц, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; уточнить в законодательном порядке перечень доходов, освобождаемых от налогообложения; ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц и др.
Все это в значительной степени указывает на важность налогообложения физических лиц, и повышает научной интерес к его проблемам, в том числе с позиций правового регулирования. С учетом этого представляется необходимым провести комплексный анализ правового регулирования налогообложения физических лиц. Новизна подобной постановки проблемы в значительной степени и обуславливают актуальность данного исследования.
Цели и задачи исследования. Основной целью работы является проведение всестороннего комплексного исследования налогово-правового регулирования отношений возникающих в связи с исчислением и уплатой физическими лицами налогов. Основным результатом данного исследования должны явиться выявление несовершенных и неэффективных юридических конструкций, а также выработка рекомендаций по применению соответствующих правовых норм и их совершенствованию.
Достижение обозначенной выше цели диссертационного исследования предполагает разрешение следующих научных задач:
1. уяснения финансово-правовых аспектов возникновения и развития налогообложения физических лиц;
2. разработки понятия и определение правовых признаков налогов с физических лиц;

ских лиц, при этом на них в равной степени распространяются конституционные принципы и гарантии в той степени, в какой эти принципы и гарантии могут быть к ним применимы.
Согласно положениям ст. 3 Федерального закона от 31 мая 2002 г. №62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»66 гражданами Российской Федерации признаются физические лица, имеющие российское гражданство, под которым в свою очередь понимается «устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности взаимных прав и обязанностей».
На то, что термины «гражданин», «лицо», «физическое лицо» имеют сходные с правовой точки зрения смысловые значения, указывает то, что в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК РФ) глава 3 Граждане (физические лица) помещена в подраздел 2. Лица. Единственно нельзя не заметить, что термин «лицо» является более широким по своему значению, поскольку наряду с физическими лицами включает также юридических лиц.
В ст. 17 ГК РФ определено, что способность иметь гражданские права и нести обязанности (гражданская правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами. При этом правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Специалисты отмечают, что гражданская правоспособность является главным признаком физического лица как субъекта гражданских правоотношений. Тот факт, что гражданская правоспособность возникает с момента рождения, означает, что физическое лицо начинает свое существование в момент рождения. Отсутствие каких-либо указаний в законодательстве о жизнеспособности новорожденного или о длительности его жизни после родов означает, что момент рождения определяется на основе медицинских критериев67. Соответственно медицинский аспект рождения и смерти человека в данном случае является
66 Собрание законодательства РФ. 2002. №22. Ст. 2031.
67 См. подроб.: Слободян С.А. О начале существования физического лица (в контексте прав наследования зачатых лиц // Наследственное право. 2009. №1.