Правовое регулирование налоговой оптимизации в России и Германии

• Автор: Русяев, Никита Алексеевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 193 с.

Глава 1. Налоговая оптимизация в Российской Федерации. Теория и практика.
$ 1. Налоговая оптимизация в Российской Федерации
£ 2. Правовая определенность правомерных способов снижения налогового бремени
1 ! *
Глава 2. Опыт правового регулирования налоговой оптимизации в Германии как основа для совершенствования российского налогового права.
^ 1. Понятие налоговой оптимизация в Германии. Появление и
развитие общей оговорки
£ 2. Теоретическое обоснование и практическое применение общей
оговорки в Германии
§3.0 совершенствовании правового регулирования налоговой оптимизации в России
Заключение
Библиография
Приложения

Актуальность темы исследования
Актуальность исследования данной темы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с правовым регулированием налоговой оптимизации.
Теоретическая значимость определяется, в первую очередь, возможностью удовлетворить интерес широкого круга лиц в информации, о правовом регулировании налоговой* оптимизации в Германии - в предмете, вызывающем заинтересованность все большего числа российских юристов
Изучение немецкого опыта регулирования налоговой* оптимизации? позволяет сравнить данный,институт в-России и. в.Германии, выявляя; тем; самым, общее-и особенное, случайное и закономерное.
Усвоение немецкого опыта дает более полное представление о> налоговой оптимизации как о правовом явлении: Имеющиеся в*
диссертационном исследовании-переводы немецких нормативных,правовых актов и научных трудов- открывают возможности сравнительного правоведения для тех, кто не владеет немецкимязыком;
Помимо теоретико-познавательной, настоящая работа преследует практическую цель по выработке предложений по совершенствованию российского налогового права на основе изучения немецкого опыта.
Налоговое право в России является одной-из самых молодых отраслей законодательства и до некоторой- степени еще находится на этапе выработки основных принципов, лежащих в его основе. К. таким несформированным принципам следует отнести пределы, налоговой оптимизации, которые налогоплательщик не вправе нарушать.
В настоящее время право налогоплательщика на уплату налога* в, меньшем размере в России не оспаривается: Но* непонимание пределов законной минимизации, бессистемное применение норм гражданского и налогового права и одновременное нивелирование механизмов защиты прав налогоплательщика существенно затрудняют реализацию такого права*.
В частности, правомерность действий налогоплательщика, направленных на минимизацию налога, оценивают в России через их сопоставление с категорией «недобросовестность», объединяющей в себе понятия налоговой оптимизации, уклонения, мошенничества и т.п. Указанная категория стирает границы между различными по своей природе правовыми явлениями, в том числе и имеющими четкие правовые очертания. Последствием такого смешения является нарушение стабильности правоотношений в данной области, и, как следствие, чиновничий произвол и повсеместное нарушение прав налогоплательщика.
Последствия правовой неопределенности для- налогоплательщика, решившегося использовать налоговую оптимизацию, усугубляются тем, что против него может быть возбуждено уголовное дело- только по факту выявления недоимки в размере, признаваемой государством крупной.
С одной стороны, можно с уверенностью констатировать, что пределы налоговой, оптимизации невозможно установить в нормативном порядке. Такая-неопределенность вытекает из того, что право на налоговую оптимизацию сформулировано в общем виде и в столь же общем, виде ограничено обязанностью каждого платить налоги. Налоговая оптимизация - это не налоговая льгота, которая всегда четко сформулирована в законе. Оптимизация вытекает из многообразия правовых способов достижения экономической цели и из права налогоплательщика на выбор того способа, который влечет за собой наименьшую уплату налога.
Вместе с тем, включение в налоговую оптимизацию явлений, имеющих иную правовую природу, необоснованно увеличивает пределы неопределенности в этой сфере.
Во многом смешение понятия налоговой оптимизации с иными категориями является следствием игнорирования принципа разделения законодательства на отдельные отрасли.
Так, законодательство о налогах и сборах регулирует только вопросы налогообложения. Возникновение обязанности по уплате налога привязывается законодателем к правовой конструкции, которая
определенности, привязывая факт возникновения по уплате налога к экономическим категориям.
Выход. Несмотря на то, что правовая неопределенность в вопросах налогообложения объективно обусловлена, полагаем, что выход из такой правовой ситуации есть. В ряде случаев возможно уменьшение правового поля неопределенности в вопросах налоговой оптимизации. Это возможно через детализацию имеющихся институтов налогового права или наличие специальных оговорок63.
В качестве примера специальной оговорки можно привести институт тонкой (недостаточной) капитализации. Так, правила тонкой капитализации, предусмотренные п. 2 ст. 269 НК РФ, препятствуют применению налоговой минимизации, когда посредством выдачи займов стороны могут вывести из страны прибыль через выплату процентов.
Примером детализации является ст. 40 НК РФ. Законодатель не дал однозначного ответа на вопрос, что считать рыночной ценой товара или услуги для целей уплаты налога. Но при этом даны критерии, которые позволяют самым общим образом ориентироваться в случаях, когда налоговый орган правомочен поставить под сомнение размер подлежащего уплате налога, рассчитанного налогоплательщиком исходя из продекларированной им цены на товар (работы или услуги). Так, налоговый орган может поднимать вопрос:о несоответствии рыночному уровню цен товара (услуги) только в случае, если отклонение составляет более 20 %. Если меньше, то такое отклонение признается несущественным для. целей налогообложения.
Специальные оговорки (детализация норм налогового права) существенно облегчают задачу правоприменителей, так как устанавливают конкретные случаи попыток обойти закон, устраняя неопределенность в
03 Представляется, что на теоретическом уровне можно попытаться провести разницу между детализацией и специальной оговоркой. Полагаем,_что для.целей настоящего исследования это не имеет принципиального значения и может выступать в качестве синонимов.