Доказательства на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений

• Автор: Иванов, Александр Вячеславович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 171 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава I. Теоретико-правовые основы доказывания на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений
§1.1. Общая характеристика спорных налоговых правоотношений как
разновидности юридических споров
§ 1.2. Правовой статус субъектов доказывания на стадии досудебного
урегулирования спорных налоговых правоотношений
§1.3. Понятие и классификация доказательств, используемых на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений
Глава II. Содержание доказывания на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений
§ 2.1. Содержание доказывания на стадии досудебного урегулирования
спорных налоговых правоотношений
§ 2.2. Предмет доказывания в спорных налоговых правоотношениях и критерии оценки доказательств на досудебной стадии урегулирования
спорных налоговых правоотношений
§ 2.3. Основания освобождения от доказывания отдельных категорий фактов на стадии досудебного урегулирования спорного налогового правоотношения
Заключение
Библиографический список
Приложение

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Начало налоговой реформы в Российской Федерации охарактеризовалось ростом числа споров, связанных с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Одной из причин законодательного закрепления обязательного досудебного порядка разрешения спорных налоговых правоотношений стала необходимость снижения нагрузки на судебную систему, возникающей в связи с разрешением споров, связанных с привлечением участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к ответственности за совершение налогового правонарушения1. Однако, несмотря на введение обязательного досудебного порядка их разрешения с 1 января 2009 г., количество таких споров все еще велико . Указанное обстоятельство объясняется, в частности, неясностью в квалификации фискальным органом совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения; наличием в решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения выводов, не подтвержденных соответствующими доказательствами; игнорированием обоснованных возражений налогоплательщика, опровергающих позицию налогового органа.
Совершенствование досудебного порядка разрешения споров между налоговыми органами и другими участниками отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также
1 См.: Пояснительная записка к проекту федерального закона № 181057-4 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», а также заключение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам к указанному проекту федерального закона // Официальный сайт Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.
2 Согласно статистическим материалам Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации количество споров, связанных с применением законодательства о налогах и сборах, рассмотренных в 1992 г., составило 5 446, в 2008 г. (год, предшествующий введению обязательного досудебного порядка разрешения спорных налоговых правоотношений), - 50 685, в 2009 г., - 35 368, в 2010 г. - 31 514 дел (см.: Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

повышение качества и обеспечение действенности мероприятий налогового контроля является одним из основных направлений налоговой политики, планируемых к реализации в плановом периоде 2012 и 2013 гг
Установленный в действующем законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах обязательный досудебный порядок обжалования решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вызвал необходимость совершенствования правового механизма досудебного разрешения споров в налоговых правоотношениях в части законодательного определения процессуальных прав и обязанностей участников спорных правоотношений в отношении собирания, проверки и оценки доказательств, представленных субъектами доказывания.
К проблемам правового регулирования использования доказательств на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений, требующим отдельного изучения, выработки новых подходов и рекомендаций по их устранению, следует отнести: недостаточную теоретическую разработанность вопросов собирания, проверки и оценки доказательств на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений; отсутствие законодательного закрепления понятия доказательств, использование которого возможно на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений; отсутствие системного подхода к определению критериев допустимости, относимости и достоверности доказательств, используемых субъектами доказывания на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений; неопределенность в вопросе освобождения от доказывания на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений отдельных категорий фактов; нечеткая правовая регламентация прав
3 См.: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов. Одобрено Правительством Российской Федерации 20.05.2010 года // Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.

- спорные налоговые правоотношения, связанные с неправомерными действиями субъектов налоговых правоотношений при открытии счета в кредитной организации и нарушением обязанности по уведомлению об открытии соответствующих счетов (ответственность за нарушение указанных обязанностей закреплена в ст. 118, 132, 135.2 Налогового кодекса Российской Федерации);
- спорные налоговые правоотношения, связанные с нарушением установленной обязанности учета доходов и расходов (ответственность за подобные нарушения установлена ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации);
-спорные налоговые правоотношения, связанные с нарушением обязанности по исполнению решений и актов налоговых органов, способные повлечь невозможность исполнения правоприменительного акта (ст. 125, 133-135 Налогового кодекса Российской Федерации).
2. По содержанию спорного налогового правоотношения:
- спорные налоговые правоотношения, связанные с неправильным применением субъектами норм материального права (подобное нарушение возникает, в частности, при неправомерном отнесении налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в состав расходов сумм оплаты услуг контрагентов по мнимым сделкам);
- спорные налоговые правоотношения, связанные с невыполнением процессуальных обязанностей и нарушением процессуальных прав другой стороны правоотношения (такие нарушения могут возникать при злоупотреблении налоговым органом своими процессуальными правами: ненаправлении в установленный срок уведомления о рассмотрении материалов налоговой проверки, необоснованном отказе в принятии доказательств и пр.).
3. В зависимости от причин возникновения:
- налоговые споры, связанные с толкованием норм законодательства о налогах и сборах (подобные спорные налоговые правоотношения