Налоговая обязанность как институт налогового права

• Автор: Лютова, Ольга Игоревна
• Шифр специальности: 12.00.04
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2014
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 223 с.

ГЛАВА 1. Эволюция понятия налоговых обязанностей и налоговых обязательств

§ 1. Этапы формирования нормативной трактовки налоговых обязанностей и налоговых обязательств в отечественном законодательстве ....12 § 2. Налоговые обязанности и налоговые обязательства в правоприменительной практике высших судебных органов Российской
Федерации

§ 3. Понимание налоговых обязанностей в современном налоговом

праве

§ 4. Понятие налоговых обязательств в публичных

правоотношениях

ГЛАВА 2. Соотношение понятий налоговых обязанностей и

налоговых обязательств

§ 1. Особенности применения термина «налоговое

обязательство»

§ 2. Определение содержания понятия налоговых обязанностей
ГЛАВА 3. Структура налоговых обязанностей и их правовое
регулирование
§ 1. Теоретические положения о структуре обязанности по уплате налога
как основной налоговой обязанности
§ 2. Теоретические положения о структуре налоговой обязанности по
представлению налоговых деклараций
§ 3. Теоретические положения о структуре налоговой обязанности по
применению контрольно-кассовой техники
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Актуальность темы исследования. Налоговая обязанность является одним из ключевых понятий налогового права, от уяснения смысла которого в дальнейшем зависит понимание всех тенденций развития налоговой системы России, а также создание и реализация механизмов уплаты налогов и сборов. Правовому регулированию возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности (налоговых обязанностей) посвящены специальные нормы налогового права, которые формируют собой институт налоговой обязанности, играющий решающую роль в структуре отрасли налогового права. Особый характер этих норм выражается в юридических фактах, имеющих в том числе фискальное значение, которые служат в качестве экономического основания для взимания налогов. В связи с этим научное осмысление термина «налоговая обязанность» позволит повысить эффективность понимания всех происходящих в системе налогообложения процессов, а также вопросов исчисления и уплаты налогов и сборов. Это означает, что от изначально адекватного формулирования понятия налоговой обязанности (налоговых обязанностей) в конечном счете зависит надлежащее ее исполнение, что оказывает решающее влияние на финансово-бюджетную политику государства, обеспечивающую формирование бюджета.
Кроме того, ученые и практики, обращаясь к налоговой обязанности, по-разному определяют ее понятие, субъектный и элементный состав, что существенно затрудняет процесс реализации норм соответствующего правового института. Нельзя не отметить, что практика развития материальных налоговых отношений идет по пути повсеместного использования наряду с термином «налоговая обязанность» («налоговые обязанности») категории налогового обязательства, относительно которого не обнаружено единообразия как в подходах к его законодательному использованию, так и в положениях (позициях) судебных органов.
Необходимо сказать, что полное и всестороннее исследование налоговой обязанности (налоговых обязанностей) и налоговых обязательств на основании анализа законодательства, судебной практики и доктринальных источников с точки зрения определения ее понятия в науке отечественного налогового права предпринимается впервые.
Особенности современного правового регулирования категории налоговой обязанности неоднократно обсуждались в науке налогового права. Исследованию подвергалось как отсутствие единообразного законодательного определения соответствующего понятия, так и правовое регулирование налоговой обязанности в части возможности установления отдельных ее элементов актами органов исполнительной власти.
В этой связи разработка положений, определяющих налоговую обязанность (налоговые обязанности) и налоговые обязательства, представляется весьма актуальной исследовательской задачей, решение которой будет способствовать развитию общей теории налогового права, законодательства РФ о налогах и сборах и практики его применения.
Степень научной разработанности темы исследования.
Налоговая обязанность, налоговые обязанности и налоговые обязательства выступали в качестве самостоятельного объекта научного изучения. В частности, они рассматривалась в работах A.B. Анджаева, O.A. Березовой, И.С. Полищук (Бордюг), Е.А. Имыкшеновой, Э.Л. Калашниковой,
A.C. Кондукторова, Р.В. Карасевой, Е.У. Латыповой, В.В. Лукьянова, Т.Ю. Сащихиной, В.П. Шавшиной, Е.Е. Якушкиной. Однако интерес ученых сосредоточен был, главным образом, на налоговой обязанности по уплате налога, а также на особенностях ее исполнения и способах обеспечения исполнения.
В целом термины «налоговая обязанность», «налоговые обязанности» и «налоговые обязательства» рассматривались в работах таких ученых, как
B.А. Белов, Д.В. Винницкий, A.B. Демин, С.В. Запольский,
М.В. Карасева (Сенцова), И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, А.И. Худяков, В.М. Чибинев, H.A. Шевелева, Д.М. Щекин.

уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен. Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога101.
Только по окончании налогового периода можно говорить о наличии конкретной обязанности по представлению налоговой декларации по некоторому налогу, в том числе и «нулевой».
Применительно к рассмотренному постановлению Президиума ВАС РФ от 16 июня 1998 г. № 7835/97 можно учесть, что в период его принятия факт регистрации юридического лица сам по себе действительно порождал одну определенную обязанность - встать на учет в налоговом органе в течение десяти дней с момента регистрации (статья 4 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ", пункт 12 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков (утверждена приказом Госналогслужбы РФ от 13 июня 1996 г. № ВА-3-12/49)). Указанная обязанность была предопределена тем, что регистрация юридических лиц в тот
101 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2006. № 9.
102 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Совета народных депутатов и Верховного Совета РФ. - 1992. № 11. Ст. 527.