Налогообложение и налоговые риски субъектов арендных отношений

• Автор: Храмова, Анастасия Николаевна
• Шифр специальности: 08.00.10
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2012
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 189 с. : ил.

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения и налоговые риски
субъектов арендных отношений
1.1. Арендные отношения и налогообложение: понятийный аппарат и 11 взаимосвязь
1.2. Особенности налогообложения субъектов арендных отношений
1.3. Классификация налоговых рисков субъектов арендных отношений
Глава 2. Практика и проблемы налогообложения субъектов арендных
отношений в России
2.1. Налоговые риски при аренде коммерческой недвижимости
2.2. Механизм налогообложения и налоговые риски при аренде жилья
2.3. Особенности налогообложения при аренде государственного (му- 112 ниципального) имущества
Глава 3. Развитие системы управления налоговыми рисками субъектов
арендных отношений
3.1. Модель эффективного управления налоговыми рисками субъектов 123 арендных отношений
3.2. Совершенствование налогообложения субъектов арендных отно- 137 шений
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Введение
Актуальность темы. Арендные отношения всегда занимали значительное место в экономических отношениях ввиду потребности одних хозяйствующих субъектов в имущественных объектах при отсутствии финансовой возможности его приобретения в собственность и избытка данного имущества у других субъектов при необходимости извлечения из него гарантированного дохода.
В настоящее время в российской экономике арендные отношения являются достаточно распространенной формой экономических отношений между хозяйствующими субъектами. Они возникают в связи с потребностью современного предпринимательства в основных средствах (зданиях, сооружениях, транспорте, оборудовании и т.д.), стоимость которых достаточно высока и часто недоступна для большинства организаций и предпринимателей, особенно на стадии становления бизнеса. Аренда позволяет предпринимателям сэкономить денежные средства в связи с её относительной дешевизной по сравнению с приобретением имущества по ипотеке или в кредит.
На конец 2011 года совокупный объем коммерческих площадей, переданных в аренду в целом по стране, составил порядка 817,5 млн. кв. м, а число арендных сделок на рынке недвижимости по отдельным её видам доходил до 95-97% от общего объема сделок с данной недвижимостью. Требует уточнения соответствующего современным экономическим реалиям понятийный аппарат арендных отношений ввиду необходимости обоснования их финансовой составляющей. В настоящее время, учитывая особенности действующего российского налогового законодательства, проблемы налогообложения и налоговые риски субъектов арендных отношений действительно существуют и имеют крайне негативные финансовые последствия для коммерческой деятельности и арендатора, и арендодателя, о чем свидетельствует рост судебных разбирательств с налоговыми органами по результатам налоговых проверок в последние четыре года по вопросам налогообложения в связи с заключением арендных отношений (с 8% в 2008 г. до 16% в 2011 г.).

Наибольшие проблемы и споры в области налогообложения арендных отношений возникают по налогу на прибыль организаций и НДС. В частности, в последние годы в связи с замедлением и приостановкой строительства объектов недвижимости в аренду зачастую передается недвижимость, на которую не получено право собственности. В такой ситуации у арендатора возникают налоговые риски, вследствие невозможности учесть расходы в виде арендной платы для целей налогообложения. Другой, не менее распространенной проблемой является отсутствие установленных правил расчета величины арендной платы, в результате чего возникают разногласия организаций с налоговыми органами по поводу экономической обоснованности расходов на аренду.
Вышеизложенные проблемы послужили основанием для проведения настоящего исследования, в основе которого лежит изучение налоговых рисков субъектов арендных отношений, разработка способов управления ими, а также предложения вариантов их устранения.
Степень разработанности проблемы. Основой системы налогообложения при заключении арендных отношений является общая теория налогов. Исследованием проблем налогообложения и налоговых отношений в целом занимаются Акчурина Е.В., Барулин С.В., Богомолова Г.Д., Брызгалин A.B., Волкова Г.А., Вылкова Е.С., Гончаренко Л.И., Ермакова Е.А., Казак А.Ю., Логвин Н.В., Лыкова Л.H., Майбуров И.А., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., По-горлецкий А.И., Поляк Г.Б., Сабанти Б.М., Степаненко В.В., Филина Ф.Н., Черкасов В.E., Щекин Д.М., Юткина Т.Ф., и др.
Отдельные вопросы налогообложения в области арендных отношений рассматриваются в работах Анищенко A.B., Блинова A.B., Вайтман Е.В., Васильева Ю.А., Город С.С., Давыдовой О.В., Закировой 0.3., Захарьина В.Р., Зерновой И.И., Кирюшиной И.М., Кислова Д.В., Козловой H.H., Кондрашовой
H.H., Коробовой С.А., Красноперова O.A., Мацкявичене Е.В., Мельниковой Е.В., Меркулова М.М., Муратовой Е.М., Петуховой И.С, Полухиной М.Ю., Репина А.Н., Реснянской Н.С., Савсерис С.В., Семинихина В.В., Соколовой Е.А., Тюриной A.B., Фомичевой Л.П., Шубенко М.К., и др.

ствует право выбора оставлять ли в собственности предмет лизинга у лизингодателя, либо передавать его в собственность лизингополучателю. В первом случае лизингополучателю нет необходимости предоставлять лизингодателю дополнительные гарантии выполнения своих обязательств по договору (залог имущества, предоставление права безакцептного списания денежных средств с расчетного счета, поручительство). Во втором случае, предмет лизинга учитывается на балансе предприятия и, как следствие, подлежит амортизации и даже ускоренной амортизации по соглашению сторон договора лизинга1, что соответствующим образом влияет на уменьшении обязательств лизингополучателя по налогу на имущество и налогу на прибыль.
Лизинг также выгоден лизингодателю, так как позволяет надежно и на длительный срок разместить имеющиеся у него денежные средства. Кроме того, для участников лизинговых операций действующим законодательством РФ предусмотрены налоговые льготы2.
Механизм налогообложения лизинговых операций зависит от вида лизинга, а их достаточно много. Однако, данная проблема не входит в спектр нашего диссертационного исследования, поэтому, в рамках данной работы, рассмотрена не будет.
Некоторые ученые, характеризуя классификацию видов лизинга, подвергают сомнению обоснованность законодательного проката и лизинга. Так, по мнению Ковалева В.В., «отдельные виды арендных договоров {речь идет о договорах проката и лизинга - прим. А.Х) в некоторых случаях подменяют друг друга. Например, чрезвычайно близки по своему содержанию договоры проката и лизинга, поскольку в обоих случаях для арендодателя (лизингодателя) сдача имущества в аренду является основным видом деятельности. Существующее в отечественном законодательстве разделение указанных видов договоров в некотором смысле представляется условным, вызванным в большей
’федерального закона № 164-ФЗ от 29.10.1998 «О финансовой аренде (лизинге) (с изм. от 08.05.2010)// Российская газета. -05.11.1998. - № 211.Ст. 31 п. 3.
2 Там же Абз. 9,10 ст