Совершенствование системы налоговых проверок промышленных предприятий

• Автор: Жернаков, Сергей Александрович
• Шифр специальности: 08.00.05
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2000
• Место защиты: Екатеринбург
• Количество страниц: 173 с. : ил.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ЭКОНОМИКЕ ГОСУДАРСТВА
1.2. Зарубежный опыт налогообложения и история развития
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ
1.3. Современное состояние, проблемы и перспективы развития
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И УПЛАТЫ НАЛОГОВ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Состав и структура механизма налогообложения
ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.2. Анализ финансового состояния и выполнения налоговых
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
2.3. Оценка влияния системы налоговых проверок на уровень
УПЛАТЫ НАЛОГОВ И НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ АУДИТА КАК ОСНОВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
3.1. Современное состояние системы налогового контроля
3.2. Разработка правил аудиторской деятельности в области проведения налоговых проверок
3.3. Формирование методик документальных проверок налогов, взимаемых с промышленных предприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение
Актуальность темы исследования. Современная отечественная налоговая система сложилась в основном на рубеже 1991-1992 годов во время глобальных преобразований в экономике и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правого регулирования реальных налоговых отношений, короткий период времени на разработку налогового законодательства, кризис в экономике, социальный кризис - все это непосредственно оказало воздействие на ее становление.
Особенностью российской налоговой системы в период 1992-1998 г.г. являлась жесткость финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. С введением в действие с 1.01.99 г. части первой Налогового кодекса штрафные санкции значительно снизились. Однако привлечение к ответственности и сегодня преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц существует только в декларативном состоянии.
Одной из важнейших неблагоприятных черт налогового законодательства России является его нестабильность и неурегулированность. Налоговые законы нередко принимаются или изменяются в течение финансового года - отчетного периода по многим налогам. Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, появляются практически каждый месяц. Составляются они наспех, с нечеткими формулировками, влекущим за собой необходимость дальнейших уточнений, нередки случаи, когда один документ противоречит другому.
Вопрос взаимоотношения предприятия с бюджетом в современных условиях является одним из важнейших. Немаловажную роль в финансовых потоках предприятия играют налоговые платежи в бюджет. Налоговое законодательство нашей страны является очень сложным для понимания и применения на практике, имеет массу «белых пятен», действует огромное количество налогов и сборов, постепенно к ним добавляются новые, отменяются старые, постоянно вносятся изменения и дополнения в инструкции, регулирующие порядок исчисления налогов и т.д. Все это порождает массу вопросов и проблем, связанных с налоговым учетом.
Нарушения, ошибки и неточности в налоговом учете приводят к неполному начислению налогов к уплате в бюджет, а нередко и к излишнему начислению. Уплата налогов в неполном объеме приводит к взысканию с предприятий значительных сумм штрафных санкций. Результатом как недоплаты налогов, так и переплаты является отвлечение из оборота предприятия денежных средств, которые могли бы быть с большим экономическим эффектом использованы на иные цели, кроме того, снижается уровень финансовой устойчивости предприятия. Правильное исчисление и своевременная уплата налогов позволяют исключить отвлечение денежных средств из оборота предприятия, что обеспечивает значительное повышение уровня эффек-
тивности управления финансовыми потоками, и, кроме того, способствуют повышению уровня финансовой устойчивости предприятия. Проблеме финансового анализа посвящено много работ, в частности, Бороненковой С.А., Владимировой Т.А., Выварца А.Д., Дистергефт Л.В., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Крейниной М.Н., Сайфулина P.C., Шеремета А.Д., и др. Однако практически во всех работах вопрос влияния выполнения налоговых обязательств на финансовое состояние предприятия не рассматривается.
Проверкой правильности исчисления налогов занимаются государственные органы - налоговые инспекции, а также негосударственные - службы внутреннего аудита и независимые аудиторы.
Сотрудники налоговых органов в ходе проверок занимаются выявлением лишь сумм налогов, которые необходимо доплатить в бюджет. Налоговые инспектора не уделяют внимания выявлению излишне уплаченных сумм налогов. Такая тенденция негативно влияет на предприятия: не позволяет им эффективно использовать денежные ресурсы. Отвлекаемые из оборота средства для уплаты излишне начисленных сумм налогов предприятия могли бы использовать на расширение своей деятельности. В конечном итоге возможно повышение доходов бюджетов всех уровней. Специалисты налоговых инспекций в своей работе руководствуются методическими рекомендациями по проверке отдельных налогов и сборов, выпускаемых Министерством по налогам и сборам. Как показывает практика, методические рекомендации имеют существенные недостатки. Проблемы и вопросы налогообложения исследуются в трудах Брызгалина A.B., Викуленко А.Е., Галимзянова Р.Ф., Дада-шева А.З., Илышевой М.А., Макарьевой В.И., Песчанских Г.В., Пуртова В.А., Рагимова С.Н., Черника Д.Г. и др. Практически все работы в основном нацелены на реформирование системы налогов, повышению эффективности налогового контроля, осуществляемого государственными органами.
В современных экономических условиях предприятия ради тщательного анализа правильности начисления налогов и ведения бухгалтерского учета приглашают независимых экспертов - аудиторов. В настоящее время аудиторские компании не имеют внутренних правил своей деятельности в области проведения налоговых проверок и необходимого методологического сопровождения. Проблеме развития аудита в России посвящены многие исследования, в частности, таких ученых, как Алборова P.A., Гутцайт Е.М., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Островского О.М., Ремизова H.A., Суйц В.П., Терехова A.A., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д. и т.д. Однако во всех этих исследованиях вопросам проверок правильности исчисления налогов, проводимых аудиторскими компаниями, внимания практически не уделяется. Все вышеизложенное и явилось основанием для выбора темы исследования.
Диссертационное исследование выполнено в рамках госбюджетной темы НИР кафедры организации налоговых расследований УГТУ «Анализ и разработка основных направлений совершенствования налоговой системы РФ».

Налоговый контроль
Бухгалтерия
предприятия
Г осударственный
служба внутреннего аудита предприятия
налоговые
органы
Негосударственный

аудиторские
компании

частные
аудиторы
Рис.9. Система налогового контроля
Первичный контроль осуществляется специальными службами предприятия - бухгалтерией и службой внутреннего аудита - в течение налогового периода непосредственно в процессе расчета налогов или сразу по его окончании, но до перечисления налогов в бюджет.
Последующий контроль можно подразделить на государственный, осуществляемый налоговыми органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими компаниями и частными аудиторами.
Государственный контроль проводится по окончании определенных отчетных периодов, когда уже известны суммы налогов, начисленные предприятиями к уплате в бюджет.
Аудиторский контроль осуществляется как в течение налогового периода в процессе расчета налогов предприятиями, так и по окончании налоговых периодов.
Порядок и условия налогового контроля, проводимого государственными органами, установлен в Налоговом кодексе и ряде федеральных законов [9,10].
Порядок и условия налогового контроля, осуществляемого аудиторскими компаниями, законодательно или каким-либо иным образом не закреплены. Это - форма негосударственного независимого контроля. Деятельность аудиторских компаний и частных аудиторов в настоящее время регулируется Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента [1], и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Порядок, правила налогового контроля в настоящее время начинают вырабатываться некоторыми аудиторскими компаниями самостоятельно на основе собственной практики и зарубежного опыта аудита.
Как первичный налоговый контроль, так и последующий, являются составными элементами механизма налогообложения предприятия. Действие