Уклонение от уплаты налогов как проблема социального управления

• Автор: Санина, Анна Георгиевна
• Шифр специальности: 22.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Санкт-Петербург
• Количество страниц: 172 с.

Глава I. Теоретико-методологические основании социологического изучении проблемы уклонения от уплаты налогов
§1. Уклонение от уплаты налогов как социальный феномен и проблема управленческой
практики
§2. Отечественные социологические концепции налогообложения и уклонения от уплаты
налогов
Глава II. Социологический анализ проблемы уклонении от уплаты налогов
§ 1. Уклонение от уплаты налогов как вид институциональных практик
§2. Уклонение от уплаты налогов как социальное действие
§3. Налоговые отношения как форма социального обмена между налогоплательщиком и
государством
§4. Уклонение от уплаты налогов как драматургическое действие
Глава III. Направления совершенствования налоговых отношений в современном
российском обществе
§1. Оценка возможностей социального управления в решении проблемы уклонения от
уплаты налогов: анализ данных социологического исследования
§2. Основные направления совершенствования налоговых отношений
Заключение
Список литерату ры
Приложение
Приложение 1. Программа социологического исследования «Оценка возможностей
социального управления в решении проблемы уклонения от уплаты налогов»
Приложение 2. Материалы интервью с представителями законодательной и исполнительной власти г. Санкт-Петербурга

Актуальность темы исследовании. В современном российском обществе уклонение от уплаты налогов представляет собой социально-экономическую практику, характерную для предприятий и организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц. Согласно только официальным статистическим данным, в 2006 г. налоговая задолженность в федеральный бюджет составила 656,1 млрд. руб., в региональные бюджеты -54,5 млрд. руб., в местные бюджеты - 35,1 млрд. руб.1 Наиболее распространенными формами ухода от налогообложения являются завышение себестоимости продукции путем необоснованного включения в нее расходов, связанных с осуществлением экономической деятельности; занижение объема реализованной продукции; сокрытие или занижение выручки от реализации товаров или услуг; использование многочисленных посредников и дочерних предприятий; различные схемы формирования фонда заработной платы, использование так называемых «серых» форм вознаграждения; натоговое планирование как легальное увеличение доходов за счет минимизации налоговых платежей на основе целенаправленного поиска «пробелов» в законодательстве о натогах и налогообложении и т.д.
Уклонение от уплаты налогов нарушает нормальный ход социального воспроизводства, препятствует общественному развитию в целом. Неуплата налогов значительно сокращает доходную часть бюджета и, следовательно, возможности государства в решении социально-экономических вопросов, финансировании здравоохранения, образования, науки, правоохранительной системы. Кроме того, уклонение от уплаты налогов свидетельствует о нарушении социальных связей между различными социальными группами и государством. Наличие указанных последствий обусловливает актуальность рассмотрения уклонения от уплаты налогов как социальной проблемы российского общества, а также как проблемы социального управления, поскольку от своевременности, точности и правильности принятия управленческих решений зависит позитивная или негативная динамика ее развития.
В отечественной управленческой практике разрешение проблемы уклонения от уплаты налогов преимущественно связывается с государственным регулированием налоговых отношений посредством методов финансового, административного и юридического воздействия. Это приводит, в частности, к тому, что для конкретного налогоплательщика
1 Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. Со. / Росстат. - М., 2006. С. 620.

налоговая система предстает как совокупность императивов, дашгостсй, условий ведения бизнеса, трудовых или иных социально-экономических отношений.
Однако при этом во внимание не принимаются современные тенденции общественного развития: усложнение характера социального взаимодействия, повышение степени свободы в действиях индивидов и социальных групп, переход от индустриального общества к обществу услуг, интенсификация коммуникативных и информационных процессов. Сегодня понятия «обязательности» и «необходимости» невозможно рассматривать как основу взаимодействия государства и налогоплательщика. Понимание уклонения от уплаты налогов как «корыстного» «противоправного» действия индивида также теряет свою аксиоматичность, требуя разработки нового, социально ориентированного, подхода к регулированию и контролю социально-экономических процессов, связанных с практиками налогообложения.
Поиск новых путей разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов, совершенствования управленческой практики в сфере налогообложения в современном российском обществе актуатизирует необходимость научного осмысления социального содержания натоговых отношений и взаимодействий. Для выработки направлений разрешения проблемы уклонения от уплаты налогов необходимо дополнить ее традиционное изучение с позиции экономико-правового подхода социально-управленческим анализом, опирающимся на использование объяснительного потенциала социологической теории, а также на анализ данных эмпирических и прикладных социологических исследований.
Предлагаемый в диссертации подход обогащает предметную область социологии управления, акцентируя внимание на вопросах социально-управленческого регулирования налоговых отношений и на особенностях управленческих взаимодействий между субъектами этих отношений.
Степень разработанности темы. Социологическое изучение налоговых отношений и, в частности, проблемы уклонения от уплаты налогов является относительно новым направлением развития научной мысли, однако оно основывается на философских, экономических, юридических и психологических концепциях, рассматривающих социальные аспекты функционирования налоговой системы.
Обоснование необходимости налогообложения и последствий уклонения от него представлено в философских сочинениях Платона, Т. Гоббса, Ф. Бэкона, П.-А. Гольбаха, Г. В. Ф. Гегеля и др. Философы рассматривают налогообложение как неотъемлемую часть справедливой государственной политики, характеризуя само понятие налога в контексте рассуждения о таких категориях, как «согласие», «добровольность», «интерес», «самосохранение».

ров и прав собственности, они воздерживаются от попыток кражи, обмана, мошенничества.
Налоговые отношения и взаимодействия в обществе также регулируются определенными правилами, причем изначально данные правила навязываются участникам социально-экономических отношений «сверху», то есть исходят от государства, способствующего созданию налоговой системы и поддерживающего ее развитие. Эги правила представляют собой формальные предписания, способы поведения в конкретной социально-экономической ситуации. Они, а также механизмы их защиты (средства принуждения) устанавливаются и поддерживаются сознательно, в основном - силой государства. Однако, по мнению теоретиков неоинституционального подхода, формальные правила не могут быть основой взаимодействия в обществе - реальный контроль обеспечивается неформальными ограничениями, которые складываются спонтанно, без чьего-либо сознательного замысла, как результат взаимодействия множества людей, преследующих собственные интересы1.
Исходя нз представленных характеристик налоговой системы как социального института и налоговых отношений как институциональных уклонение от уплаты налогов возможно рассматривать в трех аспектах:
- во-первых, как дисфункционатьные нарушения процессов функционирования налоговой системы;
- во-вторых, как дисфункциональные последствия нестабильного функционирования натоговой системы, связанные с нарушением взаимодействия с социальной, экономической, политической средой;
- в-третьих, как результат рассогласования неформальных норм и формальных правил, существующих в обществе.
Первый из указанных аспектов достаточно подробно проанализирован в современной научной литературе2. Его смысл состоит в том, что уклонение от уплаты налогов дисфункционально, поскольку оно прямо противоречит целям создания налоговой системы и принципам ее функционирования. Таким образом, уход от налогообложения рассматривается как проблема - в первую очередь, для государства.
1 См., например: Порт Д. Институты и экономический рост: историческое введение. THESIS. 1993. Том 1. Вып. 2. С. 69-91. СмелзерН. Социология. - М.: Феникс, 1998. С. 390.
2 См.: Климовская Т. С. Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики. Автореферат дисс. На соискание уч. степ. к. э. н. - М., 2003; Пансков В. Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. - 2005. - № 3. С. 7-21; Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: ЮНИТИ. Финансы, 1997 и др.