Финансово-правовое регулирование единого социального налога в Российской Федерации

• Автор: Матюнин, Алексей Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 180 с.

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ЕДИНОГО
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
ГЛАВА II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3. НАЛОГОВАЯ БАЗА
4. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
5. СТАВКИ НАЛОГА
6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА,
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ
И ИНЫХ ДОКУМЕНТОВ

1. Актуальность исследовании
С 1 января 2001 года вместо взимавшихся ранее на территории Российской Федерации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды был введен единый социальный налог (далее - ЕСН), правовое регулирование которого осуществляется главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В 2003 году объём доходов государства от взимания ЕСН должен соответствовать сумме, составляющей около 29,5 процентов от суммарного объема поступлений от всех видов налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет1. Однако не смотря на столь значительные объемы перераспределяемых финансовых ресурсов между налогоплательщиками и государством при реализации отношений, связанных с взиманием ЕСН, правовое регулирование этих отношений остаётся весьма несовершенным.
Глубинной причиной этой проблемы, по мнению автора, следует признать отсутствие у законодателя чёткой научно-теоретической концепции взимания ЕСН как одного из налогов, входящих в систему налогов и сборов в Российской Федерации.
Главное достоинство всех нововведений в сфере налогообложения, связанных с введением в действие с 1 января 2001 года главы 24 НК РФ, пожалуй, заключалось в том, что наконец-то после почти десятилетней истории взимания страховых взносов в государственные внебюджетные фонды нормативно1 Вывод сделан на основе анализа объема поступлений доходов федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом от 24 декабря 2002г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» (текст Федерального закона (в первоначальной редакции) опубликован в «Российской газете» от 28 декабря 2002г., № 244), поступлений доходов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002г. № 188-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2003 год», Федеральным законом от 31 декабря 2002г. № 197-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2003 год» (тексты Федеральных законов опубликованы в «Российской газете» от 31 декабря 2002г., № 246 (специальный выпуск)), Федеральным законом от 8 февраля 2003г. № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год» (текст Федерального закона опубликован в «Российской газете» от 12 февраля 2003г., № 27), а также исходя из соотношения ставок ЕСН для зачисления сумм налога в Федеральный и в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, на основе которых можно сделать расчет суммарных доходов всех территориальных фондов по стране от

правовое регулирование взимания обязательных платежей, за счет которых формировалась основная часть доходов государственных внебюджетных фондов1, стало основываться на концептуальном положении о том, что эти платежи являются налогами, а не «обязательными платежами на обязательное социальное страхование»2.
Между тем, спустя всего год законодатель снова вернулся к идее взимания страховых взносов. С 2002 года с хозяйствующих субъектов3, по общему правилу, параллельно взимаются и ЕСН, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, именуемые в законе в качестве индивидуально возмездных обязательных платежей4. Более того, в установленных законом случаях с хозяйствующих субъектов не взимается ЕСН, однако, взимаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
По большому счёту законодательными актами на сегодняшний день декларируется лишь внедрение накопительных механизмов в систему государственного пенсионного обеспечения. Что касается самих страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то их налоговая сущность отмечена многими авторами5. Однако не смотря на это, законодатель старательно добивается признания всеми, что при наличии тех юридических фактов, которые в
взимания ЕСН.
1 На протяжении 2001 года суммы ЕСН подлежали зачислению по ставкам, установленным статьей 241 НК РФ, в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР), в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС), а также в Федеральный и в территориатьные фонды обязательного медицинского страхования (дазее - Федеральный и территориальные фонды ОМС, ФОМС).
2 В Федеральном законе от 16 июля 1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» страховой взнос определяется именно как «обязательный платеж на обязательное социальное страхование», и эта дефиниция относилась, в первую очередь, именно к тем взносам, вместо которых с 1 января 2001 года был введен ЕСН (текст Федерального закона (в первоначальной редакции) опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 19 июля 1999г., № 29, статья 3686)).
3 «Согласно действующему законодательству под «хозяйствующим субъектом» понимаются российские и иностранные коммерческие организации и их объединения (союзы или ассоциации), некоммерческие организации, за исключением не занимающихся предпринимательской деятельностью, в том числе сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также индивидуальные предприниматели» (Жилинский C.D. Понятие и виды субъектов предпринимательства / Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право). Курс лекций. - М.: Издательская группа НОРМА - ИПФРА-М, 1998, С. 92).
4 См. статью 3 Федерального закона от 15 декабря 2001г. К» 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (текст Федерального закона (в первоначальной редакции) опубликован в «Российской газете» от 20 декабря 2001 г.)).
5 См., например: Пиконов A.A. «Налог или взнос?» // Газета «Учет, налоги, право», 2002г., № 6, С. 9; Федотов М.Н. «Страховые взносы в Пенсионный фонд платить не надо» // Газета «Учет, налоги, право», 2002г., № 6, С. 9.

и размеры ставок ЕСН обуславливают ситуацию, при которой размеры обязательств по уплате ЕСН находятся в прямой зависимости от трудовых доходов, получаемых физическими лицами.
Проиллюстрировать значимость этой специфики можно посредством анализа ЕСН как обязательной составной части расходов налогоплательщиков по найму рабочей силы, а также взаимосвязи правоотношений по уплате этого налога с предпринимательской и иной экономической деятельностью налогоплательщиков в целом.
Как отмечают ученные, «единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков»1.
Из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует, что суммы ЕСН, начисленные организациями в установленном порядке, относятся к категории «Прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией» и уменьшают причитающиеся к уплате суммы налога на прибыль организаций. У налогоплательщиков ЕСН - физических лиц суммы ЕСН в соответствии со статьей 221 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных налоговых вычетов. В разделе VII Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации2 содержится разъяснение, согласно которому в составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.
1 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001, С. 314.
2 Утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г. № БГ-З-ОВ/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (текст приказа (в первоначальной редакции) опубликован в журнале «Налоговый вестник», 2001 г., № 5).