Правовые проблемы юридической ответственности налогоплательщиков

• Автор: Тютин, Денис Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 168 с.

Оглавление

Введение
Глава 1. Понятие и содержание юридической ответственности налогоплательщиков
§ 1. Юридическая ответственность налогоплательщиков в
современном законодательстве и научной литературе
§ 2. Вопросы общего определения юридической ответственности и
юридической ответственности налогоплательщиков
§ 3. Вопросы определения субъекта ответственности
§ 4. Соотношение различных видов юридической ответственности
налогоплательщиков
Глава 2. Развитие юридической ответственности
налогоплательщиков
§ 1. Ответственность налогоплательщиков в истории
налогообложения
§ 2. Ответственность налогоплательщиков в законодательстве,
принятом в годы советской власти
§ 3. Ответственность налогоплательщиков в период становления
нового российского налогового законодательства
Глава 3. Правовые проблемы совершенствования юридической
ответственности налогоплательщиков
§ 1. Презумпция невиновности налогоплательщика
§ 2. Пеня за неуплату налога
§ 3. Вопросы совершенствования законодательства, регулирующего
юридическую ответственность за неуплату налога
Заключение
Список литературы

Введение
Актуальность и степень научной разработанности темы диссертационного исследования.
В связи с развитием законодательства о налогах возрастает интерес к юридической ответственности налогоплательщиков.
В настоящее время за счет налогов формируется более 90% федерального бюджета РФ, что соответствует показателям зарубежных стран1. Право возлагает на определенных субъектов обязанности по уплате налогов и устанавливает правила их взаимоотношений с государством. Эти обязанности наиболее важны для формирования государственных доходов РФ. Учитывая важность этих отношений, в отечественном законодательстве предусмотрены нормы, регламентирующие последствия неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей.
За нарушения законодательства о налогах в первую очередь ответственность несут налогоплательщики как лица, на которых возложена основная налоговая обязанность - уплата налога. Именно они чаще всего привлекаются к ответственности в сфере налогообложения2.
По нашему мнению, число современных научных работ, посвященных общетеоретическим вопросам ответственности налогоплательщиков, невелико. Указанную проблему изучали A.A. Гогин, A.B. Гончаров, Е.В. Каплиева, Л.Ю. Кролис, В.А. Мачехин, A.B. Передернин, JI.B. Тернова, О.И. Юстус и другие исследователи.
Тем не менее, анализ работ указанных авторов и другой юридической литературы позволяет заключить, что подходы различных исследователей к проблемам юридической ответственности налогоплательщиков неоднозначны. В первую очередь, отсутствует определенность в вопросе о том, что следует понимать под юридической ответственностью
1 Финансовое право. Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, М.: ООО «ТК Велнби», 2003.
С.154.
2 Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков. Дне. канд. юр. наук. М., 2002. С.5.

налогоплательщиков. К ней относят самые различные последствия неисполнения налогоплательщиками норм права. Например, в одних работах3 пеня за неуплату налога причисляется к мерам ответственности налогоплательщика, а в других4 это отрицается. Также предлагается причислять взыскание недоимки к юридической ответственности налогоплательщиков5, рассматривать юридическую ответственность налогоплательщиков в позитивном смысле, вообще никак не связанном с нарушением норм права6.
Кроме того, нельзя признать достаточно определенным рассматриваемый в работах круг обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение которых предусмотрена юридическая ответственность. Например, в этом качестве рассматривается ответственность за непостановку на учет в налоговых органах7. Статус налогоплательщика в данном случае принципиального значения не имеет, поскольку действующее законодательство никак не связывает обязанность по постановке на учет в налоговом органе с обязанностью по уплате какого-либо налога. Также в качестве ответственности налогоплательщика рассматриваются, например, налоговые санкции за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке8. По нашему мнению, наличие статуса налогоплательщика у организации или индивидуального предпринимателя никак не должно влиять на обязанность представлять в налоговый орган информацию об открытии или закрытии счета в банке.
3 Мачехин В.А. Указ. соч. С.12, 118, 124; Гогин A.A. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности. Дис. канд. юр. наук. Самара, 2002. С.186.; Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.И., Зарипов B.M. Налоговая ответственность. Штрафы, пени, взыскания, М.; Аналитика-Пресс,
1997. С.75.; Брызгалин A.B. О Налоговом кодексе и налоговом профсоюзе // ЭЖ - Юрист. 2002. № 19.
4 Налоговое право. Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-Пресс, 2000, С.402-404; Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик - государство. М.: ФБК-Пресс, 1998. С.337; Колесниченко Ю.Ю. Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах - классификация и условия применения // Журнал российского права. 2002. №7.
5 Тернова Л.В. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства: теоретикоправовой анализ. Автореферат дис. канд. юр. наук, М., 1999. С. 11.
6 Гогин A.A. Указ. соч. С.37, 157.
7 Мачехин В.А. Указ. соч. С.58.
8 Ведерников О. Ответственность налогоплательщика // Финансовая газета. 2001. №29.

обязанности, поскольку эти обязанности могут быть и не реализованы, что не меняет их характеристики как обязанностей.
По нашему мнению, при «узком» определении юридической ответственности в одном определении не совмещаются правовые последствия нарушения норм права, имеющие совершенно различные цели их реализации и существующие в рамках разных видов правоотношений. Такой подход позволяет обоснованно сузить определение юридической ответственности и не использовать ее «каучукового» определения, объединяющего в себе возможно большее число правовых последствий нарушения норм права, а также «позитивную» ответственность.
С учетом изложенного, можно определить юридическую ответственность важнейшего субъекта налогового права -налогоплательщика следующим образом:
ответственность налогоплательщика - возникшая вследствие совершения виновного нарушения законодательства о налогах и существующая в течение нормативно установленных сроков давности обязанность дееспособного налогоплательщика перед государством по несению неблагоприятных юридических последствий, сводящихся к государственно-правовому осуждению и наказанию, имеющая основной целью предупреждение правонарушений.
При таком подходе ответственность налогоплательщика не сводится исключительно к нормам НК РФ или какого-либо другого нормативного акта. Считаем, что определение некоторых юридических последствий нарушения норм законодательства о налогах как ответственности налогоплательщика необходимо производить исходя из их содержания, а не названия нормативного акта, обозначения этих последствий в тексте акта или процессуальных особенностей их применения.