Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений

• Автор: Гиссин, Егор Маркович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 172 с.

Содержание
Введение
Глава 1. Общая характеристика банков как участников налоговых правоотношений
§ 1. Понятие и правовая природа банка
§ 2. Банк как налогоплательщик и налоговый агент
§ 3. Правовая характеристика статуса банка как особого субъекта
налоговых правоотношений
Глава 2. Правовые особенности специальных функций банков в налоговой сфере
§ 1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление
налогов и сборов
§ 2. Правовое регулирование обязанностей банков,
связанных с учетом налогоплательщиков
§ 3. Обязанности банков по представлению налоговым органам сведений о банковских счетах и операциях налогоплательщиков
Глава 3. Правовые проблемы ответственности банков за
нарушения законодательства о налогах и сборах
§ 1. Ответственность банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,
в системе юридической ответственности
§ 2. Процессуальный порядок привлечения банков к ответственности
за нарушения законодательства о налогах и сборах
Заключение
Список использованной литературы
Нормативные правовые и иные акты федеральных органов
государственной власти, использованные при подготовке работы
Материалы судебной практики
Введение
Актуальность темы. Развитие постсоветской России ознаменовано формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств. Немаловажную роль играют банки и в налоговой деятельности государства.
С принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации1 произошли существенные изменения в правовом регулировании налогообложения. Трансформации подверглись, в том числе, права и обязанности кредитных организаций в этой области. Одной из важнейших особенностей правового статуса банка в налоговых правоотношениях является то, что банк в указанных правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и обременен рядом специфических публичноправовых обязанностей, включенных в частно-правовую природу отношений между банком и клиентом. Банки участвуют в процессе учета налогоплательщиков, представляют налоговым органам сведения об открытии счетов, о финансово-хозяйственных операциях своих клиентов -налогоплательщиков. Центральной из этих публично-правовых обязанностей является исполнение поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты. Возложение на банки этой обязанности обусловлено тем, что юридические лица не могут уплатить
1 Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3834, 3825. 1999. № 14. Ст. 1649. № 28. Ст. 3487. 2000. № 2. Ст. 134,№32. Ст. 3341.2001.N53(4. 1). Ст. 5016,5026.2002. N 1 (ч. 1). Ст. 2, № 6. Ст. 625.

налоги, минуя банковский счет. Таким образом, банки являются одним из ключевых звеньев в налоговом механизме страны.
Важнейшее значение специальных функций банка в налоговых отношениях наглядно продемонстрировали события после системного банковского кризиса 17 августа 1998 года. Неплатежеспособность значительного числа банков повлекла появление различных схем уклонения от налоговой обязанности. Причем масштабы уклонения от уплаты налогов с помощью так называемых «проблемных» банков (т.е. таких, которые фактически утратили платежеспособность, но все еще сохраняют лицензию на осуществление банковских операций) достигли катастрофических размеров.
В этой ситуации актуальность исследования, посвященного правовой проблематике публично-правовых обязанностей банков в налоговой сфере, возрастает многократно.
Комплексный характер рассматриваемых правоотношений обусловливает их регулирование нормами налогового, гражданского и банковского права зачастую без соблюдения системного подхода, что влечет наличие пробелов, несоответствий, а подчас и противоречий в различных актах законодательства. Выявление этих несоответствий и противоречий, их анализ и выработка научно обоснованных предложений по их устранению -задача, актуальность которой носит очевидный характер.
Состояние научной разработки темы. Тема, избранная для исследования, является сравнительно новой для российской правовой науки. Комплексно проблема правового положения банков как особых участников налоговых правоотношений до настоящего времени в литературе не исследована.
Значительный вклад в разработку отдельных вопросов, послуживший основой для настоящего исследования, внесли следующие российские

агентами валютного контроля. Статус агента валютного контроля наделяет банк публично-властными полномочиями. В соответствии с п. 2 ст. 12 данного Закона, агенты валютного контроля, в пределах своей компетенции, осуществляют контроль за проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля; проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в Российской Федерации.
Должностные лица банков - агентов валютного контроля в пределах их компетенции имеют право:
а) проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства;
б) приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления упомянутых документов и информации;
в) приостанавливать действие или лишать резидентов, включая уполномоченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций.
Во всех приведенных случаях отношения между банком и клиентом можно охарактеризовать как публично-правовые, вертикальные отношения власти-подчинения. В этих отношениях, отличительной чертой которых является субординация их участников, банк обладает правом требовать от клиента выполнения определенных действий и вправе контролировать их исполнение. Причем такое право возникает не из гражданско-правового договора, а на основании императивных предписаний закона. Указанному правомочию банка корреспондирует обязанность клиента исполнить требования кредитной организации.
Областью, где в наибольшей степени проявляется доминанта публично-