Налог как правовая категория

• Автор: Злобин, Никита Нальевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 252 с.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА I. ИСХОДНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ЮРИДИЧЕСКОЙ ПРИРОДЫ НАЛОГА
§ 1. Политико-правовая характеристика налога: генезис, эволюция,
современная сущность
§ 2. Социально-экономическая характеристика налога: функции
и классификация
ГЛАВА II. НАЛОГ В СИСТЕМЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
§ 1. Позиция доктрины и подход законодательства по вопросу о
соотношении понятий «налог», «сбор», «государственная пошлина»
§ 2. Позиция доктрины и подход законодательства по вопросу о
соотношении понятий «налог» и «таможенная пошлина»
§ 3. Позиция доктрины и подход законодательства по вопросу о
соотношении понятий «налог» и «специальный налоговый режим»
§ 4. Позиция доктрины и подход законодательства по вопросу о
соотношении налога и иных обязательных платежей
ГЛАВА III. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА
§ 1. Система законодательства о налогах и сборах
§ 2. Место и роль судебной практики как нормативно-правового
регулятора налоговых отношений
§ 3. Установление и введение налогов
ГЛАВА IV. ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА
§ 1. Доктринальный подход к изучению элементов юридического
состава налога
§ 2. Законодательный подход к изучению элементов юридического
состава налога
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
«Налоги, появившись вместе с образованностью, сделались и признаком успехов оной. Вследствие сего можно судить о состоянии образованности каждого особенного государства по состоянию налогов».
Н И. Тургенев
Любое современное государство независимо от формы правления, государственного устройства, вида осуществляемой государственной политики не может обходиться без собственных финансовых средств, позволяющих осуществлять возложенные на него функции. Финансирование государственных программ, обеспечение деятельности органов государственной власти, содержание армии и флота государства осуществляется за счет средств казны. Для того чтобы государство располагало финансовыми средствами, достаточными для осуществления им своих функций, очевидно, должны существовать источники формирования этих государственных финансовых ресурсов, которые бы позволяли покрывать возникающие у государства расходы. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги.
Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах порождает необходимость тщательного анализа правовой природы налоговых правоотношений. Большое количество нормативных правовых актов, издаваемых в последнее время по вопросам, так или иначе связанным с установлением, введением и взиманием налогов, посвящены скорее изучению отдельных прикладных, частных вопросов. Приходится констатировать, что, прорабатывая конкретные частные институты налогового права, исследователи подчас забывают о роли и месте налогов в системе иных обязательных платежей, о функциях,
1 Тургенев Н И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М.: Статут, 1998. С.127.

которые выполняют налоги. Многочисленные попытки перенести специфику актов законодательства о налогах и сборах на неналоговые правоотношения, использовать внутреннюю структуру налога для описания иных обязательных платежей свидетельствуют о крайней непроработанности базовых, основополагающих теоретических положений налогового права как подотрасли финансового права.
К сожалению, в Российской Федерации ощущается недостаток работ, специально рассматривающих теоретические проблемы налога как правовой категории. В советский период в 1953 году изучение означенных теоретически проблем было предметом диссертационного исследования С.Д. Цыпкина на соискание ученой степени кандидата юридических наук. В своей работе «Налог как институт советского финансового права»2 автор исследовал место и роль налогов в условиях социалистического государства, указал на их специфическую природу и роль в осуществлении общих задач советского социалистического государства. В указанной работе автору удалось провести различия в экономических функциях, выполняемых налогами в капиталистических и социалистических государствах, обосновать необходимость сохранения в социалистических государствах такого института как «налог», охарактеризовать налоговое правоотношение как таковое, описать существовавшую в то время налоговую систему.
Происходящие изменения, заключающиеся в изменении системы хозяйствования, в отказе от использования государственного механизма регулирования жизнедеятельности целых отраслей промышленности, изменили и саму сущность налогов, в том числе и выполняемые ими функции. В настоящее время статьей 8 Конституции Российской Федерации устанавливается, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная
2 Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права // Автореф. диссер. канд. юрид. наук. М., 1953.

налог никогда не вырастает сам собой из процесса ценообразования, но всегда декретируется извне»35. То есть принудительность налога состоит в принудительном включении налогов в экономическую жизнь общества.
Наиболее сложным и противоречивым элементом признака обязательности, как отмечается рядом исследователей, «является форма уплаты налога»36. Налоговый кодекс РФ не дает однозначного ответа на вопрос, в какой же форме выступает налог - добровольного платежа или принудительного взыскания. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П подчеркивается, что взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. При этом Конституционным Судом РФ отмечается, что налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Характерным элементом признака обязательности выступает добровольный порядок исполнения налогоплательщиком публичной обязанности по уплате налогов. Как отмечается Ю.А. Крохиной, «анализ норм НК РФ свидетельствует о подходе законодателя к пониманию налога в качестве добровольного активного действия налогоплательщика и, как следствие, к изначальной добросовестности и невиновности частного субъекта»37. Полагаем, что подобный подход к
33 Соколов А.Л. Теория налогов. С.14.
36 Крохина Ю.А. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А.Крохина. М.: НОРМА. 2003. С. 39-40.
37 Крохина Ю.А. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. Там же.