Административно-процессуальная регламентация налоговых проверок

• Автор: Суворов, Максим Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 175 с. : ил

Содержание.
Введение.
Глава I. Теоретико-методологические основы административнопроцессуальной регламентации налоговых проверок как вида административного производства.
§1. Понятие административного производства. Виды и Ш классификация.
§2. Характеристика налоговых проверок как вида административного производства.
§3. Теоретические проблемы процессуальной регламентации контрольно-налоговой деятельности и зарубежный опыт рациональной процессуализации.
§4. Правовые принципы проведения налоговых проверок.
Глава II. Основные административно-процессуальные проблемы рациональной регламентации налоговых проверок как инструмента повышения их социальной эффективности.
§1. Вопросы рациональной регламентации сроков и периодичности проведения выездных налоговых проверок.
§2. Процессуальные проблемы координации контрольной деятельности налоговых органов и органов Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ.
§3. Институт надлежащего уведомления и иные процессуальные средства повышения социальной эффективности выездных налоговых проверок.
^ Заключение.
Список использованных нормативных правовых актов и научной
литературы.

Введение.
Актуальность темы исследования. Одной из основных задач налоговых органов является осуществление государственного контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Процессуальной формой осуществления контроля выступают налоговые проверки.
Налоговые проверки позволяют выявлять значительные суммы, укрываемые от налогообложения. Вместе с тем при осуществлении проверочных мероприятий фискальные интересы государства не должны становиться односторонне доминирующими. Необходимо помнить, что при решении любых своих задач приоритетной конституционной обязанностью государства, всех его органов и должностных лиц является соблюдение и защита прав и законных интересов граждан. Эта безусловная обязанность возлагается на них нормами статьи 2 в системной связи со статьей 18 Конституции Российской Федерации. При этом должностные лица налоговых органов, как непосредственные исполнители задач налоговых органов, должны действовать абсолютно беспристрастно.
Неопределенности смысловых границ в нормах, противоречия и пробелы, недостаточная процессуапизация, юридико-технические и иные недостатки законодательства о налогах и сборах порождают немало налоговых ошибок, обусловливают незащищенность налогоплательщиков, создают условия для недобросовестной конкуренции и, в конечном счете, приводят к низкой социальной эффективности работы налоговых органов государства. Реальное состояние налогового законодательства и острота проблем правоприменительной практики актуализируют необходимость всестороннего междисциплинарного изучения теоретико-методологических основ и организационно - правовых форм проведения налоговых проверок под углом зрения повышения, с одной стороны, их эффективности и, с другой, гарантированности защиты законных интересов налогоплательщиков. Поэтому в диссертационном исследовании рассматривается
совокупность основных теоретически и практически значимых вопросов административно-процессуального регулирования налоговых проверок, обоснования и формулирования принципов их проведения. Анализируются факторы, обусловливающие их специфику, и выявляются пути совершенствования правового регулирования и методики проведения проверок. При такой общей направленности исследования содержательные акценты естественным образом смещаются в область поиска главным образом административно-процессуальных конструкций, которые гарантировали бы защиту законных прав налогоплательщиков в их сбалансированной взаимосвязи с возможностью эффективного функционирования налоговых органов.
Об актуальности темы исследования свидетельствует и то обстоятельство, что обращаясь в 2002 году с ежегодным посланием к Федеральному Собранию Президент Российской Федерации указывает на существование излишнего административного давления на предпринимательство в целом, и прежде всего со стороны надзорных органов и инспекций. Издержки от такого надзора, как отмечается в Послании, очень велики, а порой - абсолютно бессмысленны. В связи с этим одну из подлежащих решению задач Президент усматривает в разработке научно обоснованных предложений о внесении изменений в действующие законы и подзаконные акты, которые уточняли бы и упорядочивали совокупность полномочий надзорных органов. Количество же проверок, по его мнению, должно быть сведено к минимуму.
Степень разработанности темы исследования. До октября 1917 года в России существовала довольно развитая налоговая система. И хотя основные виды налогов сохранились и после прихода к власти большевиков, со становлением и развитием в стране после Октябрьской революции 1917 года административно-командной системы управления народным хозяйством деятельность налоговых органов в СССР постепенно угасала и перестала играть существенную роль. Была провозглашена цель построения первого в мировой истории государства, в котором роль налогов будет сводиться к минимуму. В таких условиях необходимость в налоговом контроле отмирала.
Согласно ст.91 НК юридическим основанием для доступа должностных лиц налоговых органов в помещения и на территории для осуществления осмотра является постановление налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Других специально оформленных разрешений на проведение осмотра не требуется. Осмотр производится по решению должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, в случаях, когда это объективно необходимо для проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, и выяснения других существенных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач, определяемых предметом проверки41. Право на доступ имеют должностные лица, указанные в постановлении о проведении проверки, по предъявлении ими своих служебных удостоверений.
В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов в помещения (за исключением жилых помещений) или на территории, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. На основании указанного акта налоговый орган приобретает право самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, руководствуясь оценками имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись.
Осмотр производится в присутствии не менее двух понятых. Понятыми могут быть любые незаинтересованные в исходе дела физические лица (ст.98 НК). Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налогового органа. Действующее налоговое законодательство (ст.92 НК) допускает присутствие при проведении осмотра лица, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представителя, а также специалистов. Обращает на себя внимание то обстоятельство, что недавно принятый Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации предусматривает
41 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В. И. Слома. М., Издательство «Статут», 1999. С.