Правовое регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

• Автор: Бастриков, Александр Альбертович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 223 с.

Глава 1. Методологические аспекты регулирования налога на
добавленную стоимость
1.1. Налог на добавленную стоимость как объект правового регулирования
1.2. Принципы правового регулирования налога на добавленную стоимость
Глава 2. Состояние и перспективы правового регулирования
налога на добавленную стоимость
2.1 Правовая регламентация субъекта, объекта и базы
налога на добавленную стоимость
2.2 Правовое обеспечение налогового периода, ставки и порядка исчисления и уплаты налога на добавленную 118 стоимость
2.3 Сравнительно-правовая характеристика взимания налога
на добавленную стоимость в странах Европейского
сообщества
Заключение
Список использованных источников и литературы

Создание в России конкурентоспособной экономики, позволяющей стране находиться в сообществе развитых государств мира, является насущной задачей, выполнение которой невозможно без проведения мероприятий по совершенствованию правового регулирования налоговой системы в целом и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в частности.
Сложность и масштабность этой работы связана тем, что быстро меняющиеся в последние годы экономические и социальные условия вынуждали принимать множество нормативно-правовых актов о налогах, зачастую противоречащих друг другу, которые к тому же часто изменялись даже не вступив в силу. Такое положение прежде всего характерно для НДС. За 13 лет применения указанного налога нормы, регулирующие его установление, введение и взимание изменялись более 40 раз.
Говоря о НДС, следует отметить тот факт, что ему отводится особое место в налоговых системах различных стран. Исследуемый налог применяется более чем в 120 странах, 25 из которых являются членами ЕС. Поступления от этого налога составляют около 18 трлн. долл. в год — почти четверть всех государственных доходов в мире.
Широкое применение НДС в различных странах, его длительное функционирование (почти 60 лет) демонстрирует важную роль налога в формировании доходов бюджета, в воздействии на экономику и финансы предприятий, в определении ценовых показателей и пропорций.
В Российской Федерации НДС является молодым налогом. Впервые он был введен с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость»1 (далее - Закон о НДС), а с 1 января 2001 года
1 Закон РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». // Ведомости СНД и ВСРСФСР.-26.12.1991.-№52.-Ст. 1871.

порядок его исчисления и уплаты регулируется Налоговым кодексом РФ (часть И, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»)
В современной налоговой системе России НДС — самый сложный в исчислении налог, применение которого выявляет необходимость дополнительных разъяснений норм права и издания инструкций со стороны Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ.
Противоречивость и неопределенность норм, регулирующих установление, введение и взимание НДС, приводит к многочисленным конфликтным ситуациям во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов. Споры по этому налогу составляют около 40 процентов всех споров по вопросам налогообложения, рассматриваемых в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации. Из числа дел, относящихся к федеральным налогам, рассматриваемых в Конституционном Суде Российской Федерации каждое четвертое связано с НДС.
Не смотря на огромное количество поправок, внесенных в законодательство, проблема правового регулирования НДС решена не полностью.
Вместе с тем, НДС формирует около половины всей доходной части федерального бюджета Российской Федерации3 и является самым эффективным налогом по критериям собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета.
Вопросы правового регулирования НДС в настоящее время являются актуальными и практически востребованными, требующими
2 Налоговый кодекс. Часть вторая. (Федеральный закон от 05.08.2000 № ІІ7-ФЗ). // СЗ РФ. -07.08.2000.-№32.-Ст. 3340.
3 Федеральные законы: от 19.06.2001 № 80-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 1999 год». // СЗ РФ. - 25.06.2001. - № 26. - Ст. 2584; от 23.04.2002 № 39-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2000 год». // СЗ РФ. - 29.04.2002. - № 17. — Ст. 1602; от 07.06.2003 № 80-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2001 год». // СЗ РФ. - 09.06.2002. - № 23. - Ст. 2176; от 08.05.2004 № 35-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2002 год». // СЗ РФ,-10.05.2004.-№ 19.-Ст. 1836.
органа государственной власти, акты иных государственных органов являются не соответствующими Конституции РФ. Этот принцип опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина не иначе, чем федеральным законом (часть 3 статьи 55 Конституции РФ).
Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституция Российской Федерации относит федеральные налоги и сборы к ведению Российской Федерации (статья 71, пункт «з») и предусматривает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом (статья 75, часть 3), принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (статья 106).
Из указанных выше положений следует, что федеральные налоги подлежат установлению федеральным законодательным органом в форме федерального закона, в предусмотренном законом порядке и вводятся в действие в соответствии с действующим законодательством.
Поскольку НДС является федеральным налогом, необходимыми условием его признания является установление федеральным законодательным органом с соблюдением предусмотренной Конституцией РФ законодательной процедуры. При этом федеральный законодатель должен самостоятельно определить все элементы юридического состава данного налога. Делегирование законодателем своих полномочий по определению основных элементов налогообложения органам исполнительной власти является недопустимым.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что действовавшее до 1 января 2001 года правовое регулирование отношений по установлению, введению и взиманию НДС не соответствовало