Правовое регулирование налоговых проверок в Российской Федерации

• Автор: Уткин, Валерий Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 162 с.

Глава 1. Налоговая проверка как форма налогового контроля
§1. Понятие и виды налоговых проверок. Классификация налоговых проверок
§2. Процессуальные аспекты проведения налоговых проверок. Налоговое производство
§3. Субъекты производства налоговых проверок
Глава 2. Процесс проведения налоговых проверок
§1. Производство выездной налоговой проверки
§2. Производство камеральной налоговой проверки
Заключение
Литература
Нормативные акты
Материалы практики
“Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы” -гласит 57 статья Конституции Российской Федерации1. Этот факт подчеркивает важность регулярного поступления в бюджет Российской Федерации установленных налогов и сборов, поскольку последние являются весомым источником пополнения бюджета.
Каждое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанности предприятия вести учёт своего имущества и хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, обусловлены стремительным развитием налогового контроля.
Как справедливо отмечает профессор Н.И. Химичева, для пополнения своей казны современное государство использует, помимо налогов, и другие виды поступлений и платежей. Но основное место среди них по своему объему и значению по-прежнему занимают налоги, до 80 % процентов и более именно за счет налогов формируется доходная часть бюджетов2.
В частности, данные свидетельствуют, что в Федеральном бюджете на 2002 г. налоговые платежи составляли почти 81,2 %3 доходов бюджета, в Федеральном бюджете 2003 г. - 78,2%4. Если привести в качестве примера местный бюджет, то Тверская городская Дума своим решением № 70 от 26.04.2001 г. утвердила бюджет города Твери на 2001 год по доходам в
1 Конституция (Основной закон) Российской Федерации. М., 1993.
2 Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М., 1997. С.б.
3 См.: Федеральный закон от 30 декабря 2001г. № 194-ФЗ “О Федеральном бюджете на 2002 год” // СЗ РФ. 2001. №53 (ч.1). Ст.5030.
4 См.: Федеральный закон от 24 декабря 2002г. №176-ФЗ “О Федеральном бюджете на 2003 год”// СЗ РФ. 2002. №52 (ч.1). Ст.5132.

сумме 999980 тыс. рублей, из которых налоговые доходы составили 803311 тыс. рублей, т.е. примерно 80,3% доходов1.
При этом реальные налоговые доходы государства даже выше планируемых при принятии бюджета, так, к примеру, доходная часть федерального бюджета на 2000г. была исполнена на 103 %2.
Естественно, добиться подобных результатов было бы невозможно без надлежащего налогового контроля во всех его формах. Так в 2000 г. налоговыми органами в результате контрольной работы в государственную казну дополнительно начислено налогов и пени, а также предъявлено налоговых санкций на сумму 249 млрд. рублей. При этом органами МНС России проведено 1,2 млн. проверок организаций и свыше 4,7 млн. проверок физических лиц3.
В настоящее время в России происходит укрепление налоговой системы и совершенствование налогового контроля. Это выражалось, прежде всего, в принятии первой4 и второй5 частей Налогового кодекса РФ (Далее -Налоговый кодекс или НК РФ). Кодификация норм налогового права являлась важным и необходимым шагом в процессе укрепления и усовершенствования налогового законодательства, поскольку накопленный
1 См.: Решение Тверской городской Думы от 26.04.2001г. №70 “О бюджете города Твери на 2001 год”// Вся Тверь. 2000. №22.
2 См.: Федеральный закон от 23 апреля 2002г. №39-Ф3 “Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год”// СЗ РФ. 2002. №17.Ст.1602.
3 Информационное сообщение МНС РФ от 30 марта 2001г. “Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2000 году»// Официальный сайт МНС РФ
4 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 1999. № 28. Ст. 3487; 2000. № 2. Ст. 134; № 32. Ст.3341; 2001. № 53 (ч.1). Ст. 5016; Ст. 5026; 2002. № 1 (ч.1). Ст. 2; 2003. № 23. Ст. 2174; № 27. Ст.2700 (ч. 1 ); № 28. Ст. 2873; Российская газета 2003. № 261.
5 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; № 32. Ст.3341; 2001. № 1 (ч.2). Ст. 18; № 23. Ст. 2289; № 33 (ч.1). Ст. 3413; Ст. 3421; Ст. 3429; № 49. Ст. 4554; Ст. 4564; № 53 (ч.1). Ст. 5015; Ст. 5023; 2002. № 1 (ч.1). Ст. 4; № 22. Ст.2026; № 30. Ст. 3021; Ст. 3027; Ст. 3033; 2003. № 1. Ст.2; Ст. 5; Ст.6; Ст.8; Ст. 11; № 19. Ст. 1749; № 21. Ст.1958; № 23. Ст. 2174; № 26. Ст.2567; № 27. Ст. 2700 (ч.1); № 28. Ст. 2874; Ст.2879; Ст.2886; № 46 (ч.1). Ст.4435; Ст.4443; Ст.4444; № 50. Ст.4849; Российская газета. 2003. № 261; № 262.
правонарушениях на стадии подготовки к ее проведению, либо стадии ее проведения, т.е. до момента оформления результатов проверки? По всей видимости, нет. В противном случае можно говорить о презумпции виновности налогоплательщика, что противоречит Налоговому кодексу.
Как уже было показано выше, осуществление налогового контроля (в нашем случае - проведение налоговой проверки) не всегда приводит к производству по делам о налоговых правонарушениях, но при этом, ни одно производство по делам о налоговых правонарушениях невозможно без стадии выявления данных правонарушений, которые выявляются посредством налогового контроля. Таким образом, стадия выявления налогового правонарушения необходимая стадия производства по делам о налоговых правонарушениях.
Несмотря на это, отнесение статьей 10 Налогового кодекса налогового контроля (Глава 14 НК РФ) к производству по делам о налоговых правонарушениях нельзя также безоговорочно признать и ошибкой законодателя. Данное обстоятельство связано с тем, что традиционно в финансовом праве отношения, входящие в налоговую сферу, представляются в следующем виде:
- первая группа: отношения, связанные с установлением налогов;
-вторая группа: отношения, связанные с введением в действие налогов; -третья группа: отношения по взиманию налогов, которые проявляются в процессе налогового производства, т.е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей; в эту же группу входят отношения, возникающие в сфере осуществления налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов, в том числе отношения, связанные с совершением налоговых деликтов и ответственностью за них1.
Не ставя под сомнение данную классификацию налоговых правоотношений, тем не менее, хотелось бы высказаться за разграничение
1 Юстус О.И. Финансовое право: Курс лекций.-Тверь, 2000. С.73.