Налоговая оптимизация как проявление налоговой правосубъектности

• Автор: Мышкин, Борис Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 189 с.

Глава 1. Налоговое планирование, как правовой инструмент достижения баланса публичного и частного интересов в налоговых правоотношениях
Параграф 1. Налоговая правосубъектность как научная категория
Параграф 2. Содержание налоговой правосубъектности сторон в налоговых правоотношениях
Параграф 3. Теоретические аспекты налогового планирования
Глава 2. Некоторые аспекты оптимизации налогообложения добросовестным налогоплательщиком
Параграф 1. Основные методы налогового планирования
Параграф 2. Проявление конфликта интересов в практике арбитражного суда. Соотношение категорий налоговая минимизация и налоговая оптимизация
Параграф 3. Налоговое планирование, как правовой инструмент и как проявление прямых и обратных связей в системе взаимоотношений государство - налогоплательщик в процессе достижения налоговой оптимизации
Глава 3. Специальные методы налогового планирования
Параграф 1. Налоговые льготы как правовой инструментарий налоговой оптимизации и налоговой минимизации
Параграф 2. Использование оффшорных зон в качестве правового инструмента при оптимизации налогообложения
Заключение
Библиография

Актуальность исследования данной работы обусловлено тем обстоятельством, что налоговые поступления являлись, и будут являться определяющей составляющей пополнения бюджета государства до тех пор, пока оно существует.
Теоретический аспект проблемы соотношения частного и публичного интереса в сфере налогообложения присутствует в различных монографиях, и диссертационных исследованиях1, однако, ни один автор в своих трудах не рассматривал этот вопрос исходя из необходимости анализа содержания налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений2 в отношении налогового планирования.
Уклонение от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов в нашей стране, равно как и в подавляющем большинстве иных государств является в той или иной степени одной из основных причин недополучения бюджетом значительных денежных средств.
При наступлении налоговых правоотношений государство в лице налоговых органов и налогоплательщик являются сторонами этих правоотношений. Используя предоставленные ему законом права и выполняя возложенные обязанности, налогоплательщик реализует свою налоговую правосубъектность.
Содержание налоговой правосубъектности организации и правосубъектности физического лица позволяет им участвовать в налоговых правоотношениях в роли налогоплательщика и налогового агента. Это позволяет утверждать, что комплекс прав и обязанностей физических лиц, предпринимателей без образования юридического лица и организаций в налоговом правоотношении опосредует их частные интересы, которые сводятся
1 См. Соловьев В А. дисс. на соискание степени к.ю.н. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. М., 2002
2 См. Петрыкин АЛ. дисс. на соискание степени к.ю.н. Некоторые проблемы регулирования Налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации. Пар.2.2. М., 2002.
к стремлению всемерно минимизировать в пределах прав, предоставленных им законодательством о налогах и сборах, иным законодательством, свое налоговое обязательство.
Под частной налоговой правосубъектностью необходимо понимать предусмотренную законодательством о налогах и сборах способность индивидуальных и коллективных субъектов, руководствуясь собственным частным интересом, и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу3, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов и иных участников налоговых правоотношений, не обладающих властными полномочиями. Эта подчиненность и побуждает добросовестного налогоплательщика искать правовые пути и методы, приводящие к уменьшению налоговых платежей. Эта подчиненность и побуждает добросовестного налогоплательщика искать в рамках, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, пути, позволяющие ему всемерно уменьшать бремя налоговых отчислений (платежей). В то же время основным содержанием налогового правоотношения является конституционная обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему денежную сумму в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.
Налоговое право, будучи подотрослыо финансового права, является публичным. Из этого следует, что налоговые правоотношения - это общественные финансовые отношения, урегулированные нормами налогового права, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов и сборов с организаций и физических лиц4.
Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему денежную сумму
3 См. Ю.А.Тихомиров. Публичное право. М., 1995, с. 55. Публичный интерес есть признанный государством и обеспеченный правом интерес социальной общности, удовлетворение которого служит условием се существования и развития.
4 Финансовое право. Под ред. Хішичевой II.И. М., Юристъ.2001.
юридическое лицо, хозяйственная единица не осуществляет постановку на учет в налоговые органы (и внебюджетные фонды), что порождает полное отсутствие контроля за оборотом денежных средств и доходами, фактически ею получаемыми. Следствием такой ситуации является как отсутствие надлежащего бухгалтерского учета, расчета налогооблагаемой базы и соответственно причитающихся налогов, так и неуплата этих налогов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.
2. Способы, приводящие к занижению выручки хозяйствующего субъекта:
2.1. Отсутствие (или частичное наличие) бухгалтерского оформления хозяйственных операций с целью налогового учета, или даже отдельных видов деятельности хозяйствующим субъектом. Например, неоприходование материальных ценностей (сырья, материалов, товаров), дальнейшая их переработка и продажа, которая также не находит отражения в регистрах налогового и бухгалтерского учета приводит к возникновению неучтенной выручки (занижению ее), из чего, как следствие вытекает неуплата (недоплата) таких налогов, как налог на добавленную стоимость и акцизы (особенно это характерно для алкогольной продукции), налог на прибыль.
2.2. Необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фактической их продаже без оприходования выручки приводит к возникновению неучтенной выручки, возникновению неправомерных убытков хозяйствующего субъекта и, аналогично рассмотренному выше, занижению выручки и, соответственно, неуплате тех же налогов.
2.3. Полное неоприходование выручки (в кассу) за фактически реализованную продукцию с последующим ее (выручки) неотражением в налоговых и бухгалтерских документах (без наличия списания), что приводит к тем лее неблагоприятным последствиям для бюджета, однако в этом случае можно легко обнаружить недостачу товарно-материальных ценностей, которые были оприходованы, но документы на выбытие которых отсутствуют.