Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

• Автор: Васильева, Татьяна Николаевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 163 с.

Глава I. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
1. Понятие и значение единого налога на вмененный доход как инструмента налоговой политики в Российской Федерации
2. Понятие и сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации
3. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Глава II. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Особенности определения объекта налогообложения и налоговой базы при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
2. Особенности определения налогового периода и налоговой ставки при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3. Особенности исчисления, уплаты и зачисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации.
На протяжении всех пятнадцати лет формирования современной налоговой системы Российской Федерации одной из наиболее острых и пока до конца не разрешенных проблем остается необходимость уверенного обеспечения высокой степени контролируемости налоговыми органами показателей результатов экономической деятельности налогоплательщиков. Особенно эта проблема остра по подоходным налогам, ибо при поимущественном налогообложении указанная проблема может быть разрешена путем совершенствования системы государственной регистрации прав на недвижимое и движимое имущество, а равно формирование эффективных взаимосвязей контролирующих и регистрирующих органов. В результате за годы налоговой реформы удалось по меньшей мере вчетверо снизить уклонение от поимущественных налогов, так как государству удалось вывести из тени объекты налогообложения, по сути устранив имевшую место в начале 1990-х годов ситуацию, когда большое количество объектов недвижимого имущество (зданий, сооружений), а равно объектов движимого имущества не были зарегистрированы надлежащим образом, отсутствовали более или менее полные земельные кадастры, повсеместной практикой являлась сдача балансодержателями государственного и муниципального имущества в аренду третьим лицам (как правило коммерческим структурам) без ведома собственника - государства и муниципальных образований (при этом все расчеты за такую аренду осуществлялись минуя налогообложение, а сами сделки оказывались скрытыми от проверяющих, и в том числе налоговых органов). Вместе с тем,
приведенные выше проблемы, порождаемые начальным этапом формирования современной налоговой системы, неразвитостью системы контрольных полномочий проверяющих органов и общим ослаблением контрольных функций государства, по-прежнему крайне актуальны в части контроля за исполнением фискальнообязанными лицами возложенных на них обязанностей по подоходным налогам (в первую очередь по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей). Вместе с тем, уже к моменту принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации стало очевидно наличие на указанном правовом поле так называемых «мертвых зон», - групп и видов предпринимательской деятельности, которые в силу специфики их осуществления и используемых систем расчетов в принципе сложно контролируемы налоговыми органами (а ряд видов деятельности на настоящем этапе развития системы налогового контроля — в принципе неконтролируемы). Такая проблема не нова, с ней в том или ином виде применительно к малому бизнесу на определенном этапе становления налоговой системы сталкивались практически все современные индустриально развитые государства. Единственным эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких «проблемных» видов предпринимательской деятельности во всем мире признанно выступает конструкция вмененного налога, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презю-мируемый государством (вмененный) доход налогоплательщика. При всех естественных недостатках такой системы налогообложения (основой налогообложения выступают не реальные а расчетные доходы, что всегда ведет к недовольству со стороны налогоплательщиков) других, более эффективных инструментов разрешения указанных проблем мировая практика не знает. Вместе с тем, при применении правовых механизмов налогообложения вмененного дохода большое значение (много большее чем при применении общего режима налогообложении) приобретает необходимость высочайшей юридической точности и экономической обоснованности норм налогового

ношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и иных видов деятельности, в отношении которой действует общий режим налогообложения. В этой связи наибольшие сложности на практике возникают при обложении таких видов деятельности, как реализация товаров мелким оптом и в розницу, особенно в случаях когда такая реализация может выступать объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость67. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), как правило определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом законодательством не предусмотрено определение дохода от реализации одной части единицы товара по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой - по общей системе налогообложения.
Исходя из этого, как нам представляется организации и индивидуальные предприниматели в части реализации товаров (работ, услуг) с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же товар производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должны производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что на практике рассматриваемая ситуация является крайне спорной. Так, согласно сложившейся практике налоговых органов «налогообложение доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) с использованием других форм расчетов, не зависит от наличия фактов реализации товаров (работ, услуг) с использованием смесийской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. - М., 2005. С. 6.
67 Истратова М.В. Переход на ЕНВД и НДС // Российский налоговый курьер. 2002. № 24.