Понятие налоговых правонарушений и порядок применения ответственности за их совершение

• Автор: Хабеев, Тимур Наильевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 188 с. : ил.

Глава 1. Понятие налогового правонарушения
§ 1. Сфера налоговых правонарушений как основания применения мер
государственного принуждения
§ 2. Понятие налогового правонарушения и проблемы установления
юридической ответственности за них
§ 3. Проблемы установления вины как основания привлечения к
ответственности за налоговое правонарушение
Глава 2. Правовое регулирование порядка разрешения дел о налоговых
правонарушениях
§ 1. Проблемы нормативного закрепления оснований и условий
возбуждения дел о налоговых правонарушениях
§ 2. Недостатки правового регулирования производства по делам о
налоговых правонарушениях как правового института
§ 3. Спорные вопросы применения на практике отдельных положений законодательства, устанавливающих ответственность за налоговые
правонарушения
Заключение
Список использованной литературы

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.
Достижение целей правового регулирования налогового права осуществляется посредством нормативного закрепления прямых обязанностей строго определенного круга лиц и наделения налоговых органов властными полномочиями в рамках осуществления деятельности по контролю за соблюдением такими лицами своих обязанностей. Защита существующего правопорядка в сфере налоговых правоотношений предполагает наличие правовых механизмов принудительного воздействия на субъектов правоотношения в целях понуждения их к исполнению установленных обязанностей.
Однако реализация принудительных мер предполагает обязательное соблюдение определенных правовых требований, исключающих произвольное и необоснованное привлечение к ответственности. Требования справедливости и соразмерности ответственности диктуют необходимость установления определенных условий наступления ответственности и четкого порядка ее применения.
При этом, поскольку в основе ответственности лежит правонарушение, закон должен определить его признаки, а также закрепить критерии разграничения юридически наказуемых деяний. Условия реализации указанных задач зависят от вида того или иного правонарушения, которому в системе правонарушений отведена определенная роль и для которого предусмотрены отличительные черты. Именно природа правонарушения определяет характер санкций и порядок их наложения.
Действующее налоговое законодательство допускает не только противоречивое правовое регулирование понятия налоговых

правонарушений, но и оставляет открытым ряд ключевых вопросов, связанных с разрешением дел о таких правонарушениях и применением ответственности за их совершение. Закрепленный в настоящее время механизм ответственности за правонарушения в сфере налогообложения не исключает возможности неоднократного привлечения лица к ответственности за одно деяние на основании различных актов. Предусмотренный порядок применения ответственности за налоговые правонарушения характеризуется неопределенностью и отсутствием структурного единства.
В таких условиях принцип недопустимости необоснованного привлечения к ответственности не получает должной реализации, что создает серьезные предпосылки угрозы нарушения прав налогоплательщиков и, в конечном счете, подрывает доверие налогоплательщиков по отношению к государству.
Эффективное функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения налогово-правовой нормы, закрепления единых правил привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и обеспечения однозначного понимания нормы права, предусматривающей ответственность. При этом важно обеспечить унификацию норм об ответственности, поскольку недопустимо регулирование ответственности за правонарушения, имеющие одинаковую правовую природу и сферу возникновения, в рамках разных актов, имеющих различные не только цели правового регулирования, но и отраслевую принадлежность.
Безусловно, что в основе решения указанных задач должно быть теоретическое осмысление сущности налоговых правонарушений, условий их возникновения, исследование проблем применения ответственности за их совершение на основе анализа действующего законодательства и практики его применения.

Приведенные, а также подобные им имеющиеся в научной литературе иные точки зрения56 относительно квалификации понятия правонарушения в сфере налоговых правоотношений, не только существенно искажают устоявшуюся в теории права классификацию видов правонарушений и юридической ответственности, но и усложняют теоретико-правовое осмысление понятия налогового правонарушения.
Немало спорных вопросов при сопоставлении положений налогового и административного законодательства возникает и на практике.
Сравнительный анализ положений глав 16 и 18 РЖ РФ, определяющих виды налоговых правонарушений57, с положениями главы 15 КоАП РФ, закрепляющей виды административных правонарушений в области налогов и сборов, свидетельствует о дублировании данными нормативными актами большинства составов правонарушений. Так, признаки объективной стороны правонарушений, предусмотренных ст. 116 РЖ РФ (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) и ст. 117 РЖ РФ (уклонение от постановки на учет в налоговом органе) практически полностью воспроизводит ст. 15.3 КоАП РФ, ст. 118 РЖ РФ (нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке) - ст.
15.4.КоАП РФ. РРепредставление налоговой декларации, наказуемое в соответствии со ст. 119 РЖ РФ, влечет ответственность также в соответствии
56 См. также: Гончаров A.B. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения. Дисс. ... канд. юрид. наук. Хабаровск. 2000. - С. 4; Тернова Л.В. Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства: теоретикоправовой анализ: Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. - М., 1999. С. 19; Смирнов O.A. Понятие налоговой ответственности и условия ее наступления // Налоговый вестник. 1999. № 4. С. 147; Гусева Т. А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2001. - С. 15; Анохин А.Е. Ответственность за совершение налоговых правонарушений в системе юридической ответственности // Юридический мир. 2002. № 15. С. 38; Разгильдиева М.Б. Правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений: итоги и перспективы развития // Юрист. 2002. № 9. С. 55; Брызгалин A.B. Комментарий основных положений Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) // Хозяйство и право. 1999. № 7. - С. 7 и др.
57 По нашему мнению, несмотря на некоторые допущенные законодателем юридико-технические неточности с точки зрения определения места правонарушений со стороны банков в системе налоговых правонарушений, данные правонарушения следует относить к разряду налоговых правонарушений по смыслу ст. 106 НК РФ.