Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации

• Автор: Жданов, Сергей Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 180 с.

Оглавление:
Глава 1. Понятие, виды и методы налоговых проверок в Российской Федерации
§ 1. Выявление и определение понятия и структуры
налоговых проверок
§ 2. Проблемы соотношения субъектов и участников
налоговых проверок
§ 3. Разграничение объекта и предмета налоговых проверок
§ 4. Общая характеристика методов налоговых проверок
Глава 2. Совершенствование правового регулирования порядка осуществления налоговых проверок в Российской Федерации
§ 1. Совершенствование правового регулирования порядка осуществления
камеральных налоговых проверок
§ 2. Совершенствование правового регулирования порядка осуществления
выездных налоговых проверок
§ 3. Принятие решений по результатам налоговых проверок
Заключение
Список литературы
Актуальность темы исследования обусловлена продолжением активного проведения реформ в сфере налогообложения, ускорением процесса становления и развития науки налогового права. В условиях кардинальных изменений законодательства о налогах и сборах (далее — налогового законодательства) становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов налогово-правового регулирования. Совершенствование практики правоприменения норм Налогового кодекса РФ вызывает потребность в проведении системного анализа и оценки содержащихся в нем правовых понятий и категорий.
Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения.1 Однако налоговый контроль, представляя собой систему взаимодействующих элементов, находит свое выражение, прежде всего, в форме налоговых проверок.
Роль налогового контроля проявляется в результатах практического использования функций финансов - фискальной и регулирующей, которые неразрывны и должны быть реализованы в интересах повышения эффективности использования финансовых ресурсов. Адекватное отражение взаимосвязи данных функций в праве, в изучении деятельности соответствующих контрольных органов, что создает необходимую правовую базу эффективного использования финансовых ресурсов. В рыночных условиях налоговый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей меж1 Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. C-Пб.: Питер, 2002. С.З.

ду хозяйствующими субъектами.2 С его помощью возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов, сохранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности, использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по целевому назначению.
В рыночных условиях происходит не упрощение, а усложнение финансовой деятельности, как следствие - усложнение и системы налоговых проверок, которая объективно присуща всем типам экономики, в том числе рыночной экономике. Это усложнение связано с тем, что осуществление государством финансовой деятельности охватывает и деятельность негосударственных коммерческих организаций, предприятий различных форм собственности, иностранных инвесторов и т.д. Следовательно, налоговые проверки охватывают не только финансовую деятельность государственных, муниципальных, но и иных организаций, физических лиц, граждан-предпринимателей в целях поддержания законности и правопорядка в сфере финансов.
Однако, к сожалению, вопросы, связанные с организацией налогового контроля, и в частности процедуры налоговых проверок, в течение длительного времени (т.е. начиная с 1992 г. - создания налоговой системы) практически не были урегулированы. Отсутствие законодательного регулирования таких важных вопросов, касающихся налоговых проверок, как ограничение периодичности и продолжительности проверок одного налогоплательщика, оформление полномочий должностных лиц налогового органа на проведение проверки (заметим, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не дается определения должностного лица налогового органа), порядок рассмотрения разногласий по результатам проверки, являлись причиной возникновения кон2 Грачева Е.Ю. Финансовый контроль - подотрасль финансового права //Финансовое право. № 2. 2002.
Банки не обязаны контролировать поведение налогоплательщика и не имеют таких полномочий. Банки лишь исполняют возложенную на них налоговым законодательством обязанность по открытию счетов только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в качестве налогоплательщика, за ненадлежащее исполнение которой они сами могут понести ответственность перед лицом государства. Налоговое законодательство фактически устанавливает дополнительное условие для заключения гражданско-правового договора банковского счета (ст. 846 ГК РФ) между равными по своему правовому положению сторонами, а отношения, складывающиеся между банком и налогоплательщиком, никак не относятся к числу налоговых отношений. Государство в целях создания эффективной системы контроля, а также для облегчения выполнения налоговыми органами своих задач предусматривает целую совокупность обязанностей различных лиц в рамках организационных налоговых отношений, но это отнюдь не означает, что сами эти лица (такие, как регистрирующие органы или банки) «превращаются» в уполномоченных субъектов, обладающих правами по контролю за налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и т. д.
Исходя из изложенного, следует признать, что в любом случае на данный же момент основным субъектом налоговой проверки являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации. Необходимо иметь в виду, что налоговые органы осуществляют не только налоговый контроль, но и другие виды контроля. В частности, не относится к налоговому контролю контроль вышестоящих налоговых органов за деятельностью нижестоящих налоговых органов, который по своей сути является ведомственным административным контролем в системе налоговых органов. Министерство РФ по налогам и сборам (в дальнейшем — МНС РФ) как главный распорядитель и его подразделения как распорядители бюджетных средств осуществляют согласно ст. 266 и