Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в Российской Федерации

• Автор: Ухаль, Александр Арзенович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 209 с.

Глава I. Правовой режим иностранных инвестиций в международных
экономических отношениях.
Система правового регулирования деятельности иностранных
инвесторов в РФ.
1.1. Источники правового регулирования деятельности иностранных
инвесторов.
1.2. Источники правового регулирования налогообложения иностранных 32 инвесторов.
§2. Международные инвестиционные и налоговые договоры как особые
источники правового регулирования деятельности иностранных инвесторов в РФ.
2.1. Международные инвестиционные договоры РФ
2.2. Система гарантий, предоставляемых иностранным инвесторам в
соответствии с международными договорами РФ.
2.3. Международные налоговые договоры РФ
Глава II. Особенности правового регулирования налогообложения
иностранных инвесторов.
§1. Особенности правового регулирования налогообложения
иностранных инвесторов налогом на прибыль организаций.
1.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации в 107 налоговом законодательстве РФ
1.2. Особенности отнесения доходов и расходов иностранной организации 125 к постоянному представительству
1.3. Элементы налогообложения по налогу на прибыль у иностранной 134 организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство
§2. Особенности правового регулирования налогообложения
иностранных инвесторов налогом на добавленную стоимость.
2.1. Применение термина «постоянное представительство» в целях 143 взимания налога на добавленную стоимость.
2.2. Некоторые особенности определения места реализации товаров 158 (работ, услуг) по операциям с иностранными организациями.
2.3. Некоторые особенности применения вычетов по налогу на 161 добавленную стоимость российскими и иностранными организациями при ввозе товаров на территорию РФ и вывозе товаров с территории РФ.
Заключение
Список литературы

Актуальность темы диссертационного исследования.
Правовое регулирование налогообложения иностранных инвесторов выделяется в качестве особого направления в налоговом праве ввиду реально существующей взаимосвязи процесса привлечения иностранных инвестиций и размера налоговой нагрузки на иностранный капитал. В том случае, если в результате прямых или косвенных факторов иностранные инвесторы подвергаются повышенному налогообложению, либо на пути инвестиций стоят излишние административно-бюрократические барьеры по сравнению с существующими в практике международных отношений, то это неизменно сказывается на притоке в страну иностранных инвестиций. Поэтому, устанавливая систему правовых гарантий для иностранных инвесторов, необходимо учитывать и устанавливать особенности регулирования нормами различных отраслей законодательства, тесно связанных с деятельностью инвесторов. Особенно ярко данные особенности проявляются в налоговом регулировании, поскольку сама налоговая обязанность заключается в необходимости осуществления субъектом предпринимательской деятельности денежных отчислений в бюджет государства, источником которых является часть заработанных средств.
Как показывает судебная практика по налоговым спорам, в том случае, когда субъект осуществляет какую-либо деятельность, особенности ведения которой урегулированы в специальном законодательстве, то неизменно возникают спорные вопросы, связанные с размером налоговых обязательств. Это вызвано тем, что налоговое право зачастую не устанавливает необходимых норм, отвечающих особенностям отдельных направлений деятельности. В результате такие компании вынуждены платить те налоги, которые изначально предусматривались лишь для налогоплательщиков, занятых обычными видами деятельности, что негативно влияет на размер получаемой прибыли, не сопоставимой с прибылью, получаемой в обычных условиях.
Аналогичная ситуация складывается в связи с проблемами двойного налогообложения, в существующих различиях налогового законодательства разных стран по определению налоговой базы, в результате чего инвестор, ведущий часть своей деятельности на территории иностранных государств, сталкивается с проблемой повышенных налоговых издержек из-за того, что законодательство не содержит необходимых правил для этой категории налогоплательщиков.
Таким образом, проблематика правового регулирования налогообложения иностранных инвесторов возникает на стыке налоговых норм, регулирующих обязательные отчисления в бюджет, с нормами гражданского права, регулирующего взаимоотношения между субъектами предпринимательской деятельности, и с нормами инвестиционного законодательства, устанавливающего специальные гарантии иностранным инвесторам, а также с учетом международных обязательств в данных сферах, установленных в международном праве.
Сочетание различных сфер правового регулирования образует правовую систему, в рамках которой иностранные инвесторы осуществляют свою деятельность, при этом, именно налоговое право должно учитывать особенности регулирования деятельности Инвесторов. Это объясняется тем, что, во-первых, налог является вторичным явлением по отношению к доходам и имуществу, как результатам предпринимательской деятельности, а, во-вторых, налог представляет собой обязательное денежное перечисление в бюджет, поэтому он является конкретным имущественным обязательством, сопоставимым с обязательствами, возникающими в процессе осуществления хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности. При этом основным отличием обязанности по уплате налога является то, что она возникает вне зависимости от воли налогоплательщика и носит для него безвозмездный характер. Поэтому национальное налоговое законодательство государства устанавливает, по сути, зависимость размера налога от результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика.

наименование - «дедушкина оговорка». Она устанавливалась, как правило, на срок от 3 до 5 лет, реже до 7-10 лет.
Существенным недостатком действовавшего в России Закона от 4 июля 1991г. «Об иностранных инвестициях» было отсутствие гарантии от изменения законодательства в виде «стабилизационной» или «дедушкиной оговорки». Включение такой оговорки в Указ Президента РФ от 27 сентября 1993г.81 можно было рассматривать как определенный, но еще недостаточный шаг по пути устранения этого недостатка и обеспечения стабильности инвестиционного законодательства. Данным Указом предусматривалось, что вновь издаваемые нормативные акты, регулирующие условия функционирования на территории Российской Федерации иностранных и совместных предприятий, не действуют в течение трех лет в отношении предприятий, существующих на момент вступления в силу этих актов. Это правило, однако, не распространялось на нормативные акты, обеспечивающие более льготные условия функционирования иностранных и совместных предприятий.
Сравнительный анализ законодательства стран-получателей иностранных инвестиций и международной договорной практики в этой сфере в последние годы показывает, что «дедушкина оговорка» упоминается все реже, а то и вообще, исчезает из правового лексикона. Примечательно также то, что такое авторитетное международное учреждение, как Организация экономического сотрудничества и развития, в своих документах не дает рекомендаций о применении «стабилизационной оговорки».
Но это не значит, что стабилизационное условие не должно применяться в России, а наоборот, является обязательным условием для улучшения инвестиционного климата, поскольку о нестабильности российского законодательства и о непредсказуемости его изменений говорят на всех
81 Указ Президента РФ от 27 сентября 1993 г. N 1466 "О совершенствовании работы с иностранными инвестициями" // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации от 4 октября 1993 г., N40, ст