Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений

• Автор: Головин, Андрей Юрьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 224 с.

Глава 1. Налоговый контроль как вид финансового контроля и его роль в предупреждении правонарушений в налоговой сфере
§ 1. Налоговый контроль и мониторинг как направление
государственного финансового контроля
§ 2. Теоретические аспекты состава налогового правонарушения
как основания налоговой ответственности
§ 3. Общая характеристика отдельных видов налоговых правонарушений
Глава 2. Система предупреждения правонарушений в налоговой сфере
4 § 1. Содержание предупредительной деятельности в области
налогообложения, ее виды и этапы
§ 2. Субъекты предупреждения налоговых правонарушений
§ 3. Тенденции развития законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений
Заключение

Библиографический список использованной литературы

Актуальность темы исследования обусловлена переходом российской экономики в период 90-х годов XX века - начале XXI века на рыночные отношения, сопровождающимся превращением налоговых отчислений в доминирующий по своему значению и составу источник наполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
Налогообложение - это динамичный инструмент государственной политики, представляющий собой законодательно установленный порядок взимания налогов. Оно является стержнем экономических, финансовых и правовых отношений, при этом налоговая система находится в постоянной динамике, т.е. ее объекты - прибыль, стоимость товаров и услуг, изменение имущественного состояния юридических и физических лиц и т.д. - пребывают в непрерывном движении. Если рассматривать налоги как институт финансовой системы государства, то они выступают инструментом, служащим формированию и функционированию системы прямых и обратных связей в обществе, как один из основных источников информации о процессах, происходящих в государстве1. В последнее время стала очевидной необходимость укрепления финансовой и налоговой дисциплины, проведения налогового контроля и мониторинга как средства изучения и влияния через понимание принципов функционирования прямых и обратных связей на состояние экономического развития России, вновь оказались востребованы нормы права, направленные на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающие эффективность функционирования налогового законодательства.
При этом необходимо помнить, что в современных условиях развития экономики Российской Федерации актуальной задачей является максимальное наполнение консолидированного государственного бюджета доходами, прежде всего за счет налоговых поступлений, и обеспечение их сбалансированности с
' См.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. -М.: 2003. - С.13.
расходами. С учетом изменившихся реалий в экономике Российской Федерации в рамках определенных Президентом РФ и Правительством РФ приоритетных направлений совершенствования налоговой системы России было предусмотрено, что использование эффективных приемов и методов налогового контроля, дальнейшее совершенствование всего механизма осуществления налогового контроля должно способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет и предотвращению совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений1. Снижение налогового гнета должно сопровождаться усилением контроля за поступлением налогов и сборов2.
С учетом создания более благоприятного налогового климата в стране изменилась структура наполнения доходной части бюджета РФ, в настоящее время доля налоговых доходов имеет тенденцию постепенного снижения с 81 % в 2002г. до 67,1 % согласно утвержденному федеральному бюджету на 2005 год3. В условиях перехода с 2006 года на трехлетнее планирование бюджета РФ приоритетным направлением современного развитии налоговой системы России является укрепление налогового администрирования на основе использования данных налогового контроля и мониторинга, посредством которого будет определяться и эффективность бюджетного планирования.
Очевидна значимость для интересов общества системность функционирования обратных связей и их корреляционного влияния в условиях налогового мониторинга в целях предотвращения или уменьшения тех негативных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с нарушениями налогового законодательства и снижения инвестиционного климата при увеличении налогового пресса4.
1 См.: Выступление В.В.Путина при представлении ежегодного Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ 26 мая 2004г. // Российская газета, 2004, 27 мая.
2 См.: Выступление В.В.Путина при представлении ежегодного Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ 8 июля 2000г. // Российская газета, 2000, 11 июля.
3 См.: Федеральный закон от 23.12.2004г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год».// Российская газета, 2004, 28 декабря.
4 См.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. -М.: 2003. - С. 32-33.
Необходимо отметить, что имевшаяся в действовавших до 1997 года налоговых законах России трактовка понятия «нарушение налогового законодательства» вызывала как у ученых, проводивших исследования в области налоговых правоотношений, так и у практиков, определенные нарекания, так как в нем отсутствовало указание как на непременный признак на вину правонарушителя. Впоследствии данное замечание было учтено в общей части НК РФ.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением «признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». Налоговое правонарушение признается общественно вредным, так как по своей сути оно посягает в одних случаях на интересы всего общества, его определенных групп, в других случаях на права и законные интересы налогоплательщиков.
Если рассматривать налоговые правонарушения, вытекающие из непосредственно налоговых правоотношений, то они связаны по своей сути с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налоговых и иных обязательных платежей в бюджет. Предусмотренные законодателем в 90-е годы XX века составы налоговых правонарушений были разнообразны и разбросаны в различных нормативно-правовых актах законодательства о налогах и сборах. Пепеляев С.Г. на основании проведенного им анализа нормативно-правовых актов, действовавших до вступления в законную силу Налогового кодекса РФ, выделял 17 составов налоговых правонарушений, которые мог совершить налогоплательщик как субъект1.
Данные составы налоговых правонарушений имели ряд недостатков, указанных в ходе их исследования Пепеляевым С.Г.: «формулировки составов налоговых правонарушений содержат определения, не имеющие точного
1 См.: Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс: взаимная ответственность. // Экономика и жизнь. -1994. № 32, август.