Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации

• Автор: Юрмашев, Роман Сергеевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 185 с. : ил.

Глава 1. Понятие налогового правонарушения
1.1. История развития законодательства и науки о налоговых
правонарушениях
1.2. Понятие и правовая природа налогового правонарушения
1.3. Виды налоговых правонарушений
Глава 2. Состав налогового правонарушения
2.1. Общие положения о составе налогового правонарушения как
основании его правовой идентификации
2.2. Объективные элементы состава налогового правонарушения
2.3. Субъективные элементы состава налогового правонарушения
Глава 3. Правовая идентификация налоговых правонарушений как разновидности неправомерного поведения в сфере налогообложения
3.1. Налоговые правонарушения и налоговые преступления
3.2. Соотношение налогового правонарушения с налоговой оптимизацией
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы исследования. В рамках происходящих в России экономических, политических и социальных преобразований происходит разгосударствление экономической сферы жизни общества, появляются новые экономико-правовые институты, расширяется сфера финансовой деятельности государства, осуществляемой в специфических формах и особыми методами1. Ведущее место в формировании финансовых ресурсов государства занимают налоги2.
Вместе с тем, взимание налогов как правовая форма изъятия части собственности порождает нежелание отдельных граждан и организаций добровольно их уплачивать. В результате это выливается в уклонение от уплаты налогов, а также в нарушения других обязанностей, которые установлены законодательством о налогах и сборах.
По оценкам специалистов, от налогообложения скрывается свыше 40% доходов организаций. Распространенность и очевидная общественная опасность нарушений налогового законодательства требует выработки адекватных мер противодействия данному явлению. В системе этих мер важнейшее место занимает юридическая ответственность. Несмотря на ее важность в противодействии нарушениям налоговой дисциплины, выбор государством различных мер ответственности, определение оптимальных форм и методов государственного принуждения обусловливается спецификой и природой различных нарушений законодательства о налогах и сборах. В этой связи, «в новых экономических условиях для науки финансового права актуальной становится проблема изучения, как самого налогового правонарушения, так и механизма ответствен1 См.: Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. -М.: Юристь, 2000. - С. 14-26.
2 Так, доля налогов и сборов в структуре доходов федерального бюджета на 2005 г. составляет свыше 75%. В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 г.» от 23 декабря 2004 г. № 173— ФЗ объем доходов федерального бюджета на 2005 г. предусмотрен в объеме 3 трлн. 326 млрд. 41,1 млн. рублей: из них доходы от налога на прибыль организаций запланированы в объеме 259 млрд. 3 млн. 300 тыс. руб. (7% доходов), налоги на реализуемые товары, работы и услуги - в объеме 791 млрд. 822 млн. 600 тыс. руб.(23% доходов), таможенные пошлины - 867 млрд. 969 млн. руб. (26% доходов).
ности за такое правонарушение»1. Важно не только изучить меры юридической ответственности за различные нарушения налоговой дисциплины, но и исследовать видовую принадлежность этих нарушений, идентифицировать их.
Традиционно в юридической литературе большое внимание уделяется различным видам ответственности за нарушения налогового законодательства. Многие вопросы, связанные с самими нарушениями, остаются вне поля зрения исследователей или им уделяется недостаточное внимание. Достаточно спорной остается проблема правовой природы налогового правонарушения, определения его места в системе нарушений законодательства о налогах и сборах и в системе права в целом.
Требуют обоснования и уточнения критерии отграничения налоговых правонарушений от налоговых преступлений. Это вызвано наличием законодательных противоречий, затрудняющих отнесение деяния к налоговым правонарушениям или преступлениям и выбор уголовных или налоговых санкций за их совершение.
Актуальность диссертационного исследования также обусловлена тем, что недостаточно разработанными остаются проблемы отграничения налоговых правонарушений от налоговой оптимизации. Отсутствие определения налоговой оптимизации и единообразной судебной практики по данной категории дел негативно отражаются на режиме законности в сфере налогообложения, поскольку налогоплательщики не имеют четких ориентиров в определении границ правомерности своего поведения при уплате налогов.
Особую значимость исследование проблем налоговых правонарушений приобретает для совершенствования деятельности налоговых органов и судов, поскольку в их компетенцию входит квалификация налоговых правонарушений и привлечение к ответственности за их совершение.
Все это определило актуальность темы исследования и рассматриваемый круг вопросов.
1 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. -М.: Юристь, 2002. - С. 66.

штрафов (применяемых в уголовном праве, в гражданском и финансовом праве1). Наиболее важной, на наш взгляд, отличительной чертой административного штрафа является возможность его установления только в Ко АП РФ и законодательстве субъектов РФ об административных правонарушениях. Только исходя из формальных оснований (установление не КоАП РФ, а НК РФ), нельзя признать штраф за совершение налоговых правонарушений, административным штрафом. Кроме того, имеются отличия в порядке определения размеров административных штрафов и штрафов за совершение налоговых правонарушений. Так, административные штрафы, устанавливаются в размерах, кратных минимальному размеру оплаты труда, стоимости: предмета административного правонарушения на момент окончания или пресечения административного правонарушения, сумме неуплаченных и подлежащих уплате на момент окончания или пресечения административного правонарушения налогов, сборов или таможенных пошлин, либо сумме незаконной валютной операции, либо сумме денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, либо сумме валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо сумме денежных средств, не зачисленных в установленный срок на счета в уполномоченных банках, либо сумме денежных средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, либо сумме неуплаченного административного штрафа.
Штрафы за совершение налоговых правонарушений устанавливаются либо в твердых денежных суммах или в размере, кратном неперечисленным (неуплаченным) суммам налогов. Имеется еще ряд отличий этих видов штрафов, однако они носят скорее технико-юридический, а не принципиальный характер.
Подводя итог сопоставлению административной и налоговой (финансовой) наказуемости, следует признать, что они имеют ряд существенных отличий,, проявляющихся в следующих чертах:
1 См., например: Комментарий к кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / Под ред. Ю.М.Козлова. - М.: Юристь, 2002.