Налог на прибыль организаций в Российской Федерации : Финансово-правовые аспекты

• Автор: Царгуш, Руслан Васильевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 192 с.

Глава 1. Общие положения подоходного налогообложения
§ 1. История возникновения и некоторые особенности подоходного
налогообложения в зарубежных странах
§ 2. История развития налогового законодательства в России
§ 3. Налог на прибыль и доходы бюджетной системы Российской
Федерации
Глава 2. Характеристика элементов налога на прибыль организаций
§ 1. Отдельные аспекты современного законодательства по налогу на
прибыль организаций: достоинства и недостатки
§ 2. Особенности содержания обязательных элементов налога на
прибыль организаций
§ 3. Специфика расходов, принимаемых в целях налогообложения,
согласно гл. 25 НК РФ
Глава 3. Налоговый учет в Российской Федерации
§ 1. Налоговый учет как основной инструмент порядка исчисления
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций
§ 2. Учетная политика организации для целей налогового
учета
§ 3. Проблемы, связанные с налоговым учетом и налогообложением прибыли организаций
Заключение
Список использованной литературы
Актуальность темы исследования
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов является налог на прибыль. Он выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую1, которые взаимосвязаны и взаимозависимы. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является, с одной стороны, внутренним делом организации, с другой стороны, регулируется государством с помощью механизма налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и экономического субъекта по поводу формирования бюджетной системы государства, с одной стороны, распределения дохода производителя по направлениям его использования, с другой.
Налог на прибыль организаций является традиционно бюджетообразующим налогом. Причем, динамика поступлений свидетельствует о росте этого бюджетного источника (так, за период январь-август 2004 года по сравнению с аналогичным периодом 2003 года поступления от налога на прибыль составили 117 % или 130 млрд. руб.)2. До 2005 года платежи от взимания этого налога поступали в бюджеты всех уровней бюджетной системы (в федеральный бюджет, в региональные и местные бюджеты). С 2005 года изменения, внесенные законодателем в Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ привели в тому, что налог в настоящее время поступает только в федеральный и региональные бюджеты. Таким образом, бюджеты муниципальных образований оказались лишенными этого
Налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают как общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, так и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. См. напр. Пепеляев С.Г, Финансовое право под ред. Грачевой Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Проспект., М., 2003. С. 189-205.
2 См. ЭиЖ. 2004. № 41. с.5.
традиционного и стабильного источника поступлений, что может вызвать значительные проблемы.
Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ, введенной в действе с 2002 года. Существенной законодательной новацией последних лет стало внедрение в практику нового вида учета - налогового учета. Необходимость выделения нового вида учета, который существенно усложняет расчет по налогу на прибыль, постоянно дискутируется в литературе и текущей прессе. Следует обратить внимание на то, что порядок исчисления налога становится все более сложным при медленном совершенствовании юридической техники, что приводит к резкому росту числа споров о налогообложении (в 3 раза по сравнению с 1999 годом)3.
Вышеизложенное определило цели работы, поставленные перед собой диссертантом, структуру работы и круг исследуемых вопросов.
Объектом исследования являются отношения в области налогообложения прибыли организаций и отдельные проблемы, которые остаются не решенными на сегодняшний день в связи с правовым регулированием этих отношений.
Предметом исследования является федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области налогообложения прибыли организаций.
Методологическую основу исследования составляют используемые современной наукой методы научного познания, позволяющие наиболее полно и всесторонне раскрыть объект и предмет производимого исследования. При подготовке, изучении и обработке теоретических и практических материалов применялись исторический, сравнительноправовой, логический, технико-юридический методы, применяемые в гуманитарных науках, обобщение собранных данных.
Теоретическую основу исследования составляют труды
Н.М.Артемова, Е.М.Ашмариной, К.С.Бельского, В.В.Бесчеревных,
3 См. Пепеляев С.Г. Налоговые споры. ЭиЖ. 2004. №44.
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- государственная пошлина;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
- водный налог;
- налог на наследование или дарение.
К региональным налогам и сборам, согласно ст. 14 НК РФ с 2005 года относятся:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес.
К местным налогам и сборам, согласно ст. 15 НК РФ относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Если сравнить эту классификацию с действовавшей ранее (до 2005 года), которая была урегулирована законом «Об основах налоговой системы» (был рассмотрен в предыдущем параграфе), то можно сделать вывод о том, что число налоговых платежей, закрепленных за региональным и, особенно за муниципальным уровнем бюджетной системы значительно сокращено.
Итак, согласно п. 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на прибыль относится к числу федеральных налогов, что означает, что он устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.
Вместе с тем, если проанализировать нормы законодательства, регулирующие ставки налога на прибыль, начиная с закона, принятого в 1991 году и до настоящего времени, следует обратить внимание на тот факт, что ставка налога не просто устанавливалась как процентная доля налоговой базы, но дифференцировалась между тремя уровнями бюджетной системы