Проблемы правового регулирования налоговых доходов регионального бюджета на уровне субъекта Российской Федерации : По материалам Северо-Западного федерального округа

• Автор: Яковлев, Иван Юрьевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Петрозаводск
• Количество страниц: 216 с.

Глава I. Природа бюджетного и налогового правового регулирования в
субъекте Российской Федерации
1.1. Правовой режим регионального бюджета и его доходов
1.2. Соотношение предметов налогового и бюджетного правового регулирования
1.3. Правотворческая компетенция субъекта Российской Федерации в сфере правового регулирования мобилизации налоговых доходов регионального бюджета
Глава 2. Проблемы бюджетно-налогового законодательства субъекта
Российской Федерации
2.1. Характеристика законодательства субъекта Российской Федерации о налогах и сборах
2.2. Характеристика бюджетного законодательства субъекта Российской Федерации в части правового регулирования налоговых доходов регионального бюджета
2.3. Правовые проблемы координации бюджетного и налогового законодательства субъекта Российской Федерации
Заключение
Список использованных источников
Актуальность темы исследования. Продолжающееся развитие федеративных отношений в России требует формирования устойчивого правового регулирования компетенции, в том числе финансово-правовой, публично-территориальных образований федерального, регионального1 и местного уровней. Весьма актуальным в настоящее время является вопрос о регулировании такой сферы публичной деятельности, как формирование финансовых ресурсов государственных и муниципальных образований, а также распределение среди этих образований доходных полномочий и расходных обязательств . В недавнем прошлом в России сложилась ситуация, когда «бюджеты субъектов Российской Федерации и особенно местные бюджеты ... перегружены обязательствами, возложенными на них федеральным законодательством без предоставления источников финансирования ("нефинансируемые федеральные мандаты"). ...Установленные федеральным законодательством крайне ограниченные налогово-бюджетные полномочия органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления ... позволяют перекладывать политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов и состояние социальной сферы на федеральный центр»3. При этом одной из целей потребовавшейся бюджетно-налоговой реформы явилось «формирование и развитие системы бюджетного устройства, позволяющей органам власти субъектов и местного самоуправления проводить самостоятельную налогово1 Здесь и далее в настоящей работе в целях упрощении изложения термин «региональный» используется для обозначения принадлежности чего-либо (законодательства и др.) субъекту РФ.
1 Например, Ю.В. Арбатская исследует проблемы разграничения доходов между бюджетами различных уровней бюджетной системы РФ (Арбатская, Ю.В. Бюджет как основа финансовой системы субъекта Российской Федерации: правовые аспекты: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Ю.В. Арбатская,- Иркутск. -2003.-210 с.).
3 Раздел 1 Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобрена Постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 № 584 // Собрание законодательства РФ
20.08.2001.-N34.-Ст. 3503.
бюджетную политику в рамках законодательно установленного разграничения полномочий и ответственности между органами власти разных уровней»1.
В связи с указанным следует отметить, что в настоящее время в Российской Федерации продолжается интенсивный процесс реформирования бюджетного, налогового законодательства, началась административная реформа, реформа государственного управления в субъектах РФ и местного самоуправления в соответствии с федеральными законами «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ»2, «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»3.
В экономической науке отмечено, что «особенностью формирования доходной части субфедеральных бюджетов является, с одной стороны, низкая доля собственных доходов в общей сумме поступлений, а с другой стороны, высокий удельный вес отчислений от регулирующих налогов, а также безвозмездных перечислений из федерального бюджета»4. Также высказано справедливое мнение о необходимости «максимально повысить полномочия органов власти, бюджеты которых получают закрепленные доходы, по изменению условий налогообложения, что должно служить основным стимулом для развития и укрепления налоговой базы»5.
Таким образом, в сфере мобилизации налоговых доходов регионального бюджета можно выделить две проблемы - проблему обеспечения регионального бюджета собственными доходными источниками в необходимом размере и проблему реализации прав субъекта РФ по управлению
1 Раздел 2 Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г., одобрена Постановлением Правительства РФ ot15.08.2001 № 584 // Собрание законодательства РФ
20.08.2001.-N34.-Ст. 3503.
2 Федеральный закон № 184-ФЗ от 06.10.1999 (ред. от 21.07.2005) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ» // Собрание законодательства РФ. - 18.10.1999. - № 42. - Ст
3 Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. - 06.10.2003. - № 40. - Ст. 3
4 Бекетов, Д.Ю. Проблема недостаточной самостоятельности субфедерального бюджета. Возможные пути решения / Д.Ю. Бекетов, И.Г. Кузьмин // Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов России и стран Северной Европы: Тез. докл. - Петрозаводск, 2005. - С. 27.
5 Гехт, А.Н. Межбюджетные отношения в свете реформы федеративных отношений и местного самоуправления / А.Н. Гехт // Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов России и стран Северной Европы: Тез. докл. - Петрозаводск, 2005. - С. 44.

БК РФ в ст. 471 указывает, что налоговые доходы зачисляются в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах.
Помимо того, основание для поступления денежных средств в качестве доходов бюджета может быть установлено иными отраслями законодательства: гражданским, уголовным, административным, об исполнительном производстве и т.д. Приведённая идея высказана в соответствии с мнением Н.А. Шевелёвой, которой «представляется более логичной классификацией доходов бюджета по характеру лежащих в их основе гражданских, административных, налоговых, уголовных правоотношений»2.
Следует отметить позицию Конституционного Суда РФ по вопросу о разграничении налоговых и бюджетных отношений. Суд в Постановлении № 24-П от 12.10.1998 (п. 3) отметил, что «налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, являются бюджетными...» . Эта позиция органа конституционного надзора значительно повлияла на обоснование разграничения бюджетных и налоговых отношений в науке.
Так С.Г. Пепеляев полагает, что «налоговое законодательство регулирует лишь отношения по исполнению платежных поручений налогоплательщиков обслуживающими их банками и не регулирует вопросов дальнейшего зачисления уплаченных сумм на бюджетные счета»4. Д. Комягин подчёркивает,
1 Ст. 47 БК РФ: «К собственным доходам бюджетов относятся: налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах...».
2 Шевелёва, H.A. Бюджетная система России: проблемы правового регулирования в период интенсивных
реформ: автореф. дис.... докт. юрид. наук: 12.00.14/Н.А. Шевелёва. - СПб, 2005. - С. 26.
Постановление Конституционного Суда РФ № 24-П от 12.10.1998 // Собрание законодательства РФ. - N 42. -19.10.1998. - Ст. 5211. Надо отметить, что в данном Постановлении Суд ставит целью не столько разграничить налоговые и бюджетные правоотношения, сколько найти ответ на вопрос: в какой момент налогоплательщик должен считаться исполнившим свою налоговую обязанность.
4 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева, - М.: Юристь, 2003. - С. 193.