Налоговый учет как институт налогового права

• Автор: Никитина, Мария Викторовна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 170 с.

Глава 1. Теоретические аспекты учетных систем в Российской Федерации
§1.1. Общая характеристика учетных систем: понятие и виды
§1.2. Зарубежный опыт построения учетных систем в финансовоэкономической сфере
Глава 2. Правовые основы налогового учета как учетной системы для определения налоговой базы
§2.1. Налоговый учет по отдельным видам налогов
§2.2. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций
Глава 3. Общая характеристика налогового учета как правовой категории
§3.1. Место налогового учета в системе налогового права
§3.2. Основные тенденции совершенствования правового регулирования налогового учета в Российской Федерации
Заключение
Библиография
Приложение

Актуальность темы исследования. Для проведения эффективной государственной налоговой политики важен четкий налоговой учет, что влечет за собой необходимость урегулирования налоговым правом данной правовой категории. Возникновение налогового учета обусловлено фискальными целями, трудностью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками, что вызвало становление и развитие данного вида учета в целях налогового контроля.
Предпосылкой для законодательного выделения налогового учета как учетной системы стали различия в понимании прибыли в налоговом праве и бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете приоритет имеет экономическое содержание понятия с целью формирования финансового результата отдельной организации, в то время как в целях налогообложения над экономическим содержанием превалирует задача отчуждения экономически обоснованной части собственности организации с учетом потребности государства. Вследствие этого показатели прибыли не могут совпадать в целях бухгалтерского учета и налогообложения, чем и вызвано закрепление в налоговом законодательстве понятия “налоговый учет” как учетной системы, отличной от бухгалтерского учета.
Глубокое отличие налоговое учета от системы бухгалтерского учета заключается в том, что показатели налогового учета не демонстрируют реальные финансово-экономические показатели деятельности хозяйствующего субъекта, а отражают властное предписание государства, в каком порядке должны учитываться доходы и расходы, и в каком порядке формировать налогооблагаемую базу.
Впервые получив терминологическое закрепление по налогу на прибыль организаций, в дальнейшем налоговый учет был законодательно признан как самостоятельная учетная система, действующая вне рамок бухгалтерского учета. Это можно увидеть на примере упрощенной

системы налогообложения, при которой налогоплательщики освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, но обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
До сих пор налоговый учет продолжает рассматриваться как учетная система, альтернативная бухгалтерскому учету, и законодательно закреплен только по ряду налогов, что препятствует его пониманию как института налогового права, обязательного для определения налоговой базы по всем видам налогов.
Актуальность темы настоящего исследования определяется необходимостью определения правовой природы налогового учета, его места в системе финансового права. Отсутствие понимания налогового учета как института налогового права, учетной системы со своими целями и обладающей своими собственными методами и оперирующей собственными документами, определяет объективное наличие комплекса юридических проблем, не урегулированных российским
законодательством, ухудшает взаимодействие правовых норм, регулирующих налоговый и бухгалтерский учет.
Степень разработанности темы исследования
Становление налогового учета как самостоятельной учетной системы произошло совсем недавно, и налоговый учет в проводимых
исследованиях продолжает быть взаимосвязанным с бухгалтерским
учетом. Тема налогового учета в основном была разработана в тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом. Большинство опубликованных работ посвящено изучению различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
Проблемы налогового учета (в основном в экономическом аспекте) в разные годы изучали Г.Ю.Агаджанов, В.Ю.Авдеев, Ю.А.Бакаев,
А.Н.Борисова, A.B.Брызгалин, М.А.Климова, И.Р.Коновалова,

К доходам от торгово-промышленных видов деятельности относятся доходы, полученные организацией в результате планомерной, самостоятельной экономической деятельности, предпринимаемой с целью извлечения прибыли, если эта деятельность не относится к разряду так называемых свободных профессий (адвокат, врач, писатель, репетитор) и не связана с сельским хозяйством и лесной промышленностью.
Ограниченную ответственность по уплате налога на прибыль несут организации, для которых одновременно выполняются следующие два условия:
- организация не имеет юридического адреса на территории Австрии;
- руководство организации находится за пределами Австрийской Республики.
Для указанных организаций применяются особые методы расчета налогооблагаемой базы, так как налогом облагается не вся прибыль организации, а лишь та часть прибыли, которая была получена от отдельных видов операций, специально обозначенных в соответствующих нормативных актах.
Что касается расходов, австрийский закон “О налоге на доходы” выделяет следующие две группы расходов:
- расходы, не требующие дополнительного законодательного регулирования (к ним относятся как расходы, принимаемые к зачету в полном объеме, так и расходы, которые лимитируются определенными нормативами);
- расходы, в отношении которых действует особый порядок учета, детально прописанный в нормативных актах налогового законодательства Австрии.