Злоупотребление правом в сфере налогов и сборов

• Автор: Цикунов, Евгений Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2006
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 206 с.

Глава 1. Теоретические вопросы злоупотребления правом
§1. Эволюция представлений о злоупотреблении правом (исторические
ретроспективы)
§2. Понятие «злоупотребление правом»: признаки,
формы
§3. Злоупотребление правом в системе правового поведения
Глава 2. Общая характеристика злоупотребления правом в сфере
налогов и сборов
§ 1. Понятие злоупотребления правом в сфере налогов и сборов
§2. Недобросовестность налогоплательщика как субъективная сторона
злоупотребления правом в сфере налогов и сборов
§3. Причины злоупотребления правом в сфере налогов и сборов
§4. Анализ практики злоупотребления правом в сфере налогообложения
Глава 3. Основные направления противодействия злоупотреблению
правом в сфере налогов и сборов
§ 1. Опыт противодействия злоупотреблению правом в правовых системах
зарубежных стран
§2. Российская практика противодействия злоупотреблению правом в сфере
налогов и сборов
§3. Основные направления совершенствования законодательства в целях противодействия злоупотреблению правом в сфере налогов и сборов
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Приложение

Актуальность темы диссертационного исследования
В последнее время Российская Федерация столкнулась с ситуацией, когда лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, стремятся использовать любые легальные возможности для уменьшения своих налоговых обязательств. Право налогоплательщика на совершение подобных действий не подвергается сомнению и основано на конституционных принципах равенства всех форм собственности. Однако, подобные действия зачастую вызывают негативную реакцию со стороны государства в лице его налоговых органов, т.к. модели налогового планирования нередко разрабатываются на 1-рани законности.
С одной стороны, государство на уровне Решений Конституционного Суда Российской Федерации признало допустимость легального уменьшения налоговых обязательств, предоставлением различных налоговых льгот и различных режимов налогообложения предоставило возможности для минимизации налогов, а с другой стороны, судебно-арбитражная практика и практика Конституционного Суда Российской Федерации ограничили возможности таких действий, введя в оборот в рамках налоговых правоотношений понятия «злоупотребление правом» и
«недобросовестность».
Указанные понятия все больше используются в практике применения налогового законодательства, несмотря на отсутствие не только законодательного установления признаков этих явлений, но и на отсутствие норм налогового законодательства, оперирующих ими.
Вообще, характерной чертой процессов, происходящих в современном российском обществе, является то, что юридическая практика зачастую опережает появление конкретных предложений и рекомендаций, выработанных правовой наукой на основе выявления наиболее существенных, устойчивых, повторяющихся объективных внутренних связей тех или иных явлений объективной действительности.
Очевидно, что недостаточная взаимосвязь и взаимообусловленность
правовой теории и практики приводит, в частности, к тому, что правоприменители вынуждены оперировать юридическими понятиями и конструкциями, смысл которых неоднозначен. А это в свою очередь вносит рассогласованность в надлежащее функционирование правового механизма.
Между тем, имеющегося на сегодняшний день инструментария налогового законодательства явно недостаточно для того, чтобы оперативно и адекватно реагировать на появление схем минимизации налоговых выплат, оказывающих негативное влияние на функционирование налоговой системы и противоречащих сути налоговых отношений. Как указала Г.В .Петрова, «научные споры о терминологии на фоне развивающегося законодательства с неизбежностью приводят к вопросу о том, как сформулировать в налоговом праве собственно налоговые термины, где предел формирования такого специального понятийного аппарата, насколько эти понятия могут отличаться от гражданско-правовых»1. В то же время, перед законодателем стоит проблема недопущения излишней репрессивности в мерах по пресечению указанных негативных явлений.
В настоящее время модель злоупотребления правом, благодаря эмоциональной окраске термина, используется правоприменителями в качестве средства борьбы с нарушениями налогового законодательства и восполнения нормативных пробелов.
Все сказанное свидетельствует о недостаточной проработанности данной проблемы, что позволяет считать ее исследование одной из насущных задач современного налогового права. На его основе возможно совершенствование действующего законодательства, выработка единой правоприменительной практики. Это и определяет практическую актуальность настоящего исследования.
Степень разработанности темы. В юридической литературе проблема злоупотребления правом имеет давнюю историю - анализ последних крупных научных работ П.А. Избрехта (2005), В.И. Емельянова (2001), A.A.
1 Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М., 2004. С. 102.

субъективного права, сопряженное с причинением вреда третьим лицам.
Злоупотребления правом могут классифицироваться по различным основаниям.
По отраслевому принципу злоупотребления правом можно классифицировать на злоупотребления в сфере конституционного, семейного, трудового, гражданского, административного, налогового права и т.д.
По субъекту злоупотребления можно подразделить на злоупотребления физических и юридических лиц, государственных органов и их должностных лиц, общественных объединений.
Указанные классификации могут иметь прикладное значение для отграничения различных видов злоупотреблений. Однако, поскольку предметом настоящей работы являются злоупотребления только в сфере налогов и сборов, то проведение вышеуказанной классификации лежит за рамками настоящего исследования.
Учитывая, что законодательно понятие «злоупотребление правом» не определено, но в Гражданском кодексе РФ (ст. 10), говорится о злоупотреблении правом, можно говорить о выделении законодателем трех форм злоупотребления правом:
1) действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, - шикана;
2) злоупотребление в иных, отличных от шиканы, формах;
3) злоупотребление правом в предпринимательской деятельности в целях ограничения конкуренции, а также злоупотребление доминирующим положением на рынке.
В указанном разделении отсутствует единый критерий классификации. Так, если первые две формы выделены по признакам субъективной стороны деяния (по степени недобросовестности), то третья форма выделена по признаку сферы деятельности.
В сфере конкурентных отношений трудно представить себе, что лицо,