НДС в системе косвенных налогов Европейского Союза и Российской Федерации. Сравнительно-правовой анализ

• Автор: Вавилова, Мария Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 151 с.

Глава 1. Юридическая природа НДС
§ 1. Формирование нормативной правовой базы НДС
§2. Элементы юридического состава НДС: общее и особенное в ЕС и

Глава 2. НДС в системе косвенных налогов
§ 1. Статус профилирующего косвенного налога
§2. Принципы страны происхождения и страны назначения
наднациональное регулирование
Глава 3. Практика применения и правовое регулирование налогообложения
§1. Процедура возмещения
§2. Налогообложение электронной коммерции и сделок с недвижимостью
Заключение
Библиография
Перечень принятых сокращений

Актуальность темы исследования определяется переходным характером российской экономики на современном этапе, укоренением в ней рыночных механизмов. Особый научный и практический интерес, таким образом, представляет сравнительный анализ систем фискальных платежей Российской Федерации и государств ЕС и места в них НДС.
Основную роль в российской системе фискальных платежей играют косвенные налоги, к которым относятся, в первую очередь, НДС, акцизы и таможенные пошлины, занимающие весомое место в доходах бюджета. Проектом федерального закона о бюджете на 2007 г. запланированные доходы от НДС должны составить 138 млрд. рублей, тогда как акцизов - около 14 млрд. рублей, таможенных пошлин - 71 млрд. рублей1. Не менее важную роль НДС шрает и в системе фискальных платежей ЕС. Доход бюджета ЕС на 2007 г. от этого налога запланирован в размере 18 млрд. евро2.
Сравнительно-правовое исследование особенностей систем фискальных платежей применительно к НДС является важным по целому ряду причин. Оно целесообразно с учетом становления единого экономического пространства, а также развития процесса формирования ЕвразЭС3. Изучение налогового опыта государств ЕС имеет как научно-теоретическое, так и прикладное значение. Еосударства ЕС на обозримую перспективу останутся ведущими экономическими партнерами России. Именно поэтому исследование теории и практики системы налогов, одним из ключевых образующих элементов которой является НДС, в этих государствах приобретает особую значимость.
Россия - сравнительно молодой участник мирового рынка. Изучение и адаптирование существующего положительного опыта ЕС для российских реалий позволит использовать достижения мировой практики на российской почве и избежать экспериментальных ошибок.
1 ЬПр^/ттПпГшеШс.тЪифеГЬифесЫт
2 Ьир://еиг-1ех.сигора.еи/Ьиб§е1/с1а1а/Р2007_У01Л/ЕН/пп1с-ш1е42960935838-204/тс1ех.Ыт1
3 См.: Заявление президентов Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации и Украины «О подготовке к формированию единого экономического пространства», подписанное 23 февраля 2003 г. на саммите в Москве (Ьирг/Лут^.юсвгт^.сот/агсЫуе/ЗООЗ/тагсЬ'ОЗОЗЗЗ.Ыт)

Информация о законодательстве государств ЕС в сфере правового регулирования и практики применения НДС необходима и нашим предпринимателям, которые все более активно выходят на мировой рынок.
Изложенное выше подтверждает как научно-теоретическую, так и прикладную актуальность избранной диссертантом темы.
Объектом диссертационного исследования являются регламентированные нормами права общественные отношения, возникающие при применении НДС в РФ и ЕС, с учетом их общности и специфики.
Предмет исследования - налоговое законодательство, правоприменительная и судебная практика, доктрина, а также особенности правового регулирования НДС в РФ и ЕС.
Цель исследования. Актуальность темы, ее объект и предмет предопределили цель исследования, заключающуюся в том, чтобы на основе комплексного рассмотрения нормативных и теоретических положений, правоприменительной и судебной практики, раскрыть общие закономерности формирования и функционирования НДС в РФ и ЕС, с выделением особенностей его правового регулирования, что позволит сформулировать рекомендации но совершенствованию российского налогового законодательства в условиях нарастающих процессов глобализации, определить основные перспективы дальнейшей эволюции законотворческой и правоприменительной практики в этой сфере.
Достижению поставленной цели способствовало решение следующих задач исследования:
- изучить системы косвенного налогообложения в ЕС и РФ;
- провести структурный анализ НДС и показать роль НДС в системах фискальных платежей ЕС (в том числе на национальном уровне, на примерах некоторых избранных юрисдикций) и РФ;
- сравнить ключевые положения законодательства РФ и ЕС о НДС;
- исследовать и систематизировать международно-правовые источники регулирования НДС;
- изучить и проанализировать связанную с НДС правоприменительную и судебную практику;

31 июля 1998 г. №145-ФЗ (в редакции Федерального закона №116-ФЗ от 5 августа 2000 г.) этот платеж с указанного времени отнесен к числу неналоговых82.
Таможенные пошлины напрямую связаны с НДС, т.к. одним из объектов НДС является импорт товаров. Бремя уплаты таможенных пошлин также ложится на потребителя - сумма НДС для безакцизного товара складывается из таможенной стоимости товара, суммы ввозной таможенной пошлины и ставки НДС. Данная прямая зависимость обуславливает необходимость учитывать при обложении НДС формы ввоза, которые оказывают влияние па исчисление НДС и выбор соответствующей ставки. В связи с этим необходимо рассмотреть формы ввоза.
При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, различают следующие формы ввоза:
- ввозимый товар помещается под таможенный режим выпуска для свободного обращения; в этом случае НДС уплачиваегся в полном объеме, если иное не предусмотрено ст. 150 ПК РФ, которая устанавливает льготы по НДС, применяемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- ввозимый товар помещается под таможенный режим реимпорта; данный режим налагает на налогоплательщика обязанность уплатить суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден в соответствии со ст. 150 НК РФ (или ранее действовавшим законодательством, содержавшим аналогичные нормы), либо суммы НДС, которые были ему возмещены при экспорте товара;
- ввозимый товар помещается под таможенные режимы: транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения или отказа в пользу государства, НДС не уплачивается;
- ввозимый товар помещается под режим переработки на таможенной территории РФ; НДС уплачивается при ввозе данного товара на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм НДС при вывозе продуктов переработки этих товаров;
- ввозимый товар помещается под режим временного ввоза; в этом случае НДС либо вообще не уплачивается, либо уплачивается лишь частично. Соответствующие правила определяются Правительством РФ;
82 Российская газета. 12.08.2000.