Неопределенность налоговой обязанности: финансово-правовой аспект

• Автор: Калашникова, Эльвира Леонидовна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 176 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ПОНЯТИЕ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ
ОБЯЗАННОСТИ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
1Л Определенность налоговой обязанности как гарантия
прав налогоплательщика
1.2 Понятие и причины неопределенности налоговой обязанности
1.3 Нарушение прав налогоплательщиков при неопределенности налоговой обязанности
2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОГРАНИЧЕНИЯ НАРУШЕ-
НИЯ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРИ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
2.1 Выявление неопределенности налоговой обязанности и налоговое консультирование как средства ограничения нарушения прав налогоплательщиков
2.2 Приемы правотворческой техники, ограничивающие нарушения прав налогоплательщиков при неопределенности налоговой обязанности
2.3 Судебное толкование как средство ограничения нарушения прав налогоплательщиков при неопределенности налоговой обязанности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение
Актуальность темы диссертационного исследования. Формальная определенность норм права, регулирующих налоговую обязанность налогоплательщика в виде точного, полного и последовательного закрепления и реализации в праве воли законодателя в силу общности, абстрактного характера и необходимости при реализации права конкретизировать содержательные элементы нормы права остается только стремлением законодателя.
При этом определенность обязанностей налогоплательщика приобретает значение при применении к нему мер ответственности к налогоплательщику, так как привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено именно нарушением какой-либо из обязанностей, установленных налоговым законодательством. Защита своих прав налогоплательщиком основывается, в первую очередь, на доказательстве факта отсутствия у него той или иной обязанности либо факта выполнения данной обязанности надлежащим образом. Очевидно, что и праворелиазация в форме использования указанной обязанности затруднена или невозможна при неопределенности норм налогового законодательства.
Налоговые правоотношения выделяются преобладанием обязанностей налогоплательщиков, носящих императивный, субординационный характер. При наличии в налоговых правоотношениях механизма внесудебного лишения (ограничения) собственности, порядка исчисления налога в виде самообложения, нестабильности и сложности налогового законодательства, недостаточности субъективных прав налогоплательщика возникает необходимость в механизме предполагающем ограничения нарушений прав налогоплательщика в случае неопределенности налоговой обязанности.
Кроме того, актуальность темы диссертационного исследования обуславливается и тем, что всестороннее рассмотрение понятия «неопределенность налоговой обязанности» в налоговом праве и анализ ее причин являются предпосылками к выявлению и преодолению неопределенности налоговой обязанности.

Учитывая вышеизложенное, необходимо всестороннее правовое исследование такой теоретической категории, как «неопределенности налоговой обязанности». Ее научная разработка (определение понятия, выявление причин, исследование основных средств ограничения прав налогоплательщиков при неопределенности налоговой обязанности) может являться вкладом в теорию финансового и, в частности налогового права.
Степень научной разработанности темы. Вопросы исследования неопределенности в праве были предметом исследования как в России, так и за рубежом. Достаточное освещение эта категория получила в теории права и в гражданском праве.
Вместе с тем, несмотря на достаточно большое количество публикаций по проблеме неопределенности в праве, трудов в которых бы анализировались правовая природа неопределенности налоговой обязанности, а таюке работ по сравнительному анализу с идентичными правовыми явлениями в финансовом праве нет. Диссертационные исследования, а также отдельные статьи, хотя и глубоко раскрывающие проблему неопределенности в праве, не содержат рассмотрения финансово-правового аспекта неопределенности налоговой обязанности.
В финансово-правовой области проблема неопределенности налоговой обязанности по существу не изучалась, однако ряд ученых (С. Г. Пепеляев, О. Р. Михайлова, Д.М. Щекин) склоняется к тому, что проблема неопределенности налоговой обязанности в налоговом праве существует.
Таким образом, комплексное исследование проблемы неопределенности налоговой обязанности предпринимается впервые.
При проведении исследования автор опирался на труды по общей теории права отечественных ученых: С.С. Алексеева, Н.Г. Александрова, В.К. Бабаева,
В.М. Горшенева, А.И. Денисова, А.М. Васильева, H.A. Власенко, И .Я. Дерюгина, В.Б. Исакова, Д.А. Керимова, Т.В. Кашаниной, И.И. Кузнецова, В.В. Лазарева, Т.Н. Назаренко, A.B. Малько, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, П.Е. Не-дбайло, A.C. Пиголкина, В.М. Сырых, Ю.А. Тихомирова и др.
рования правовых текстов (употребление глагольнонеопределенных конструкций в безличных предложениях, в использовании свойств слов, словосочетаний и др.);
• в логической неопределенности, являющейся результатом несоблюдения принципов и правил формальной логики при подготовке и принятии нормативных правовых актов;
• в графической неопределенности, являющейся следствием нарушения закономерностей и правил организации нормативного правового материала1.
Предложенная Т. Н. Назаренко классификация видов неопределенности в праве, основана на нарушениях групп правил юридической техники.
По вопросу о содержании юридической техники высказано несколько точек зрения. Наиболее всесторонний подход по данному вопросу (применительно к законодательной технике) продемонстрирован Ю.А. Тихомировым2, выделившим взаимосвязанные группы правил:
- познавательно-юридические;
- нормативно-структурные;
- логические;
- языковые;
- документально-технические;
- процедурные.
Общие правила юридической техники распространяются также на регулирование налоговых правоотношений. Возьмем за основу исследования неопределенности налоговой обязанности как дефекта юридической техники разработку, сделанную Ю.А. Тихомировым, дав ей свою интерпретацию. Неопределенность налоговой обязанности, являющаяся следствием техникоюридического дефекта, представляет собой такие логико-языковые отступле-
1 Назаренко Т.Н. Неопределенность в Российском праве: автореф. дис... канд. юрид. наук/ Т.Н. Назаренко- М., 2006
2 Тихомиров Ю.А. Законодательная техника: понятие и элементы / Ю.А.Тихомиров//Законодательная техника.
- М., 2000. -С.9.