Налоговая обязанность и ее исполнение

• Автор: Сащихина, Татьяна Юрьевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 202 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ КАК ВИД
ПРАВОВОЙ (ЮРИДИЧЕСКОЙ) ОБЯЗАННОСТИ
§1.1. Эволюция научных представлений об обязанности
по уплате налогов
§ 1.2. Обязанность по уплате налогов как
правовая категория
§1.3. Соотношение понятий «обязанность» и «обязательство»
в сфере налогово-правовых отношений
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
§ 2.1. Возникновение налоговой обязанности
§ 2.2. Должное исполнение налоговой обязанности
§ 2.3. Основания прекращения налоговой обязанности
§ 2.4. Приостановление налоговой обязанности
§ 2.5. Принудительное исполнение налоговой обязанности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ

Г* ВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В российской правовой науке отдельные вопросы, связанные с налоговой обязанностью и порядком ее исполнения, находят отражение в научных работах, однако отсутствует единое, комплексное исследование, посвященное обязанности по уплате налогов как одной из базовых правовых (юридических) обязанностей и как

центральной, системообразующей категории налогового права.
Вместе с тем, несмотря на указанную значимость, налоговая обязанность еще не получила завершенного научного обоснования как базовая налогово-правовая категория, до сих пор продолжаются споры относительно возможности «перенесения» гражданско-правовых категорий в сферу налогового права (в частности по вопросу использования такой категории гражданского права, как «обязательство»), в полной мере не исследовался порядок исполнения налоговой обязанности.
Исполнение налоговой обязанности оказывает значительное влияние на финансовую политику государства, на формирование государственного бюджета
Отношения, возникающие в процессе исполнения налоговой обязанности, по своей природе конфликтны, в них заложены противоречия между частноправовыми и публично-правовыми интересами.
Следует особо подчеркнуть важность разработки рассматриваемой темы в силу значимости налогов не только как источников пополнения государственного бюджета, но и как средств согласования публичноправовых и частноправовых интересов. Причем, важно обеспечение баланса этих интересов, позволяющее не допускать как ущемления публичноправовых интересов из-за их тесной связи с осуществлением государственных функций (в том числе и социально ориентированных), так и
1 Так, доля налоговых доходов в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в I полугодии 2008 года составила 75 % (5749,9 млрд. руб.) от общей суммы доходов государственного бюджета. // По данным Федеральной службы государственной статистики

незаконного ограничения частноправовых интересов в силу необходимости защиты законных прав граждан.
Указанные обстоятельства, а также значение должного исполнения налоговой обязанности1 (обязанности по уплате налогов) для обеспечения публичных, а также и частных интересов обусловили выбор темы исследования и круг рассматриваемых в нем вопросов.
Недостаточная разработанность настоящей темы в научной литературе и важность целенаправленного, всестороннего исследования налоговой обязанности как одной из основополагающих категорий налогового права и предопределяют актуальность темы диссертационной работы.
Степень научной разработанности, темы исследования. Исследование вопросов, возникающих в области налогово-правовых отношений, вызывает значительный интерес в научной сфере; в работах в той или иной мере происходит обращение к отдельным аспектам категории'-«налоговая обязанность», вместе с тем, следует отметить недостаточную степень исследования данной и связанной с ней категорий
Так, отдельные вопросы исполнения налоговой обязанности рассматривались в трудах различных ученых, однако данная-диссертационная работа по сравнению с иными исследованиями посвящена исключительно обозначенной проблематике и рассматривает обязанность по уплате налогов как основополагающую, системообразующую категорию налогового права и исследует порядок ее исполнения.
В ходе исследования темы диссертации автор обращался к работам в области общей теории права С.С.Алексеева, В.К. Бабаева, В.Б. Исакова,
Н.М. Коркунова, В.В. Лазарева, A.B. Малько, М.Н. Марченко,
Н.И. Матузова, P.O. Халфиной, Г.Ф. Шершеневича и других ученых; помимо того, при написании диссертационного исследования использовались труды
1 В рамках данной диссертации понятие «налоговая обязанность» рассматривается лишь как обязанность по уплате налогов, хотя возможно и расширительное толкование категории «налоговая обязанность» как совокупности обязанностей налогоплательщика, предусмотренных статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита,1 инвестиционного налогового кредита
Отсрочка или рассрочка по уплате налога, согласно статье 64 НК РФ,3 предоставляется на срок, не превышающий 1 год; отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более 1 года, но не превышающий 3 года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 64 РЖ РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога заинтересованному лицу предоставляется при наличии одного из следующих оснований:
причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
угроза банкротства этого лица, в случае единовременной выплаты им налога, утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
имущественное положение физического лица исключает единовременной уплаты налога;
1 Обращаем внимание на то, что в период написания данного параграфа применялась такая форма изменения срока уплаты налога, как налоговый кредит; однако с 1 января 2007 года утратила силу статья 65 НК РФ («порядок и условия предоставления налогового кредита») в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 года№ 137-ФЗ.
2 См.: Приказ Федеральной налоговой службы от 4 октября 2006 года № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов». // Приложение к газете «Учет. Налоги. Право» - «Официальные документы». 7 ноября 2006 года. № 43, 14 ноября 2006 года. № 44.
3 Положения статьи 64 НК РФ приводятся с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ.