Досудебное урегулирование налоговых споров : финансово-правовое исследование

• Автор: Шинкарюк, Денис Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2008
• Место защиты: Омск
• Количество страниц: 163 с.

Оглавление.
Введение
Глава 1. Финансово-правовая характеристика налогового спора
§ 1. Понятие налогового спора
§ 2. Классификация налоговых споров
Глава 2. Финансово-правовая конструкция досудебного урегулирования
налоговых споров
§ 1. Субъекты досудебного урегулирования налогового спора
§ 2. Порядок досудебного урегулирования налогового спора
Глава 3. Совершенствование правового регулирования досудебного
разрешения налоговых споров
Заключение
Приложение
Библиография

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Налоговое законодательство, в силу его значимости для государства в целом, всегда являлось предметом пристального внимания всех слоев общества. Несмотря на то, что в современном виде оно появилось с принятием в 1998 году части первой Налогового кодекса Российской Федерации, правотворческая деятельность по внесению изменений в законодательство о налогах и сборах не прекращается и по сегодняшний день.
И если на первых этапах задачей ученых финансистов и законодателя являлось формирование основ налогового законодательства, создание основных его институтов и механизмов, а также непосредственная разработка системы налогов и сборов, то в настоящее время усилия и тех, и других направлены на доведение правовых конструкций до совершенства, отладку созданных механизмов и совершенствование существующих обязательных платежей.
На современном этапе экономического развития Российской Федерации особо актуальной является проблема своевременного пополнения бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, обеспечение финансирования федеральных, региональных и местных потребностей.
Налоги - основной источник доходов государства, за счет которых формируется до 80 % федерального бюджета. Общий объем доходов федерального бюджета в 2007 году утвержден в размере 6 965 317 200 тысяч рублей, налоговые доходы предусмотрены в размере 4 242 963 000 тысяч рублей, что составляет 61 % от общего объема доходов федерального бюджета1. В 2008 году объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 8 056 875 884 тысяч рублей, из них налоговые доходы 4
1 Тютина Ю.В. Налоговые доходы федерального бюджета (на примере федерального бюджета на 2007 год) // Финансовое право. 2007. №4. С. 27.

тысяч рублей или 57 % от общего объема доходов федерального бюджета1. При этом фактически налоги в Российской Федерации уплачивает лишь половина налогоплательщиков. Число налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую» отчетность, по состоянию на начало 2004 года составило 1 458 725 организаций и 967 691 индивидуальных предпринимателей2. В 2007 году, согласно опросам общественного мнения, около 25% населения страны считают приемлемым не платить налоги, если можно уклониться от их уплаты . Поэтому вопрос четкого, без неясностей и двусмысленностей правового регулирования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков (налоговых агентов), возникающих в сфере налогообложения, был и в настоящее время остается одним из основных вопросов построения правового государства и возможности дальнейшего продолжения экономических реформ.
Поскольку деятельность государства связана с изъятием у физических и юридических лиц принадлежащего им на праве собственности имущества, то это неизбежно создает конфликтные ситуации. Разрешению возникающих противоречий между государством и налогоплательщиками до недавнего времени было отдано преимущественно судебным органам государства. Однако загруженность судебных инстанций, а также высокий показатель количества случаев, когда действия налоговых органов признаются
неправомерными, выявили необходимость введения дополнительных средств

разрешения противоречий, возникающих при применении законодательства
0 налогах и сборах. В числе таких средств может выступать и институт досудебного урегулирования налоговых споров.
В идеале нормативно-правовое регулирование досудебного разрешения налоговых споров должно создавать условия целостного, последовательного,
1 Федеральный закон от 24.07.2007 №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» И Собрание законодательства РФ. 2007. №31 ст. 3995.
2 См.: Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. №1. С. 57.
3 Общественное мнение-2007. М.: Левада-Центр. 2007. С. 46.

Поскольку предприниматель не согласился с позицией налогового органа, спор был передан на рассмотрение в Арбитражный суд. По итогам рассмотрения описанного выше налогового спора кассационная инстанция указала, что поскольку вышеназванной Инструкцией установлена лишь форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход и порядок ее заполнения, а нормы налогового законодательства не предусматривают возможность округления физического показателя (площади торгового зала) до целых чисел, Арбитражный суд Владимирской области сделал правильный вывод о неправомерном доначислении Инспекцией налогоплательщику единого налога на вмененный доход (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 года № А11-15845/2005-К2-26/508).
1.2. Споры по вопросам факта.
Поскольку налоговое законодательство связывает возникновение прав и обязанностей у субъектов налоговых правоотношений, то вопрос о существовании того или иного факта является существенным для определения правомерности поведения того или иного субъекта.
Как следует из положений общей теории права, для возникновения любого правоотношения необходимо наличие материальных и юридических предпосылок для этого. К материальным предпосылкам относятся те, которые необходимы для возникновения и существования любого отношения, а именно: а) не менее двух субъектов, ибо человек не может состоять в каком-либо отношении с самим собой; б) интересы, потребности людей, под влиянием которых они вступают в разнообразные правоотношения; в) ценность, благо. К юридическим предпосылкам относятся: а) норма права; б) право дееспособность субъектов; в)
юридический факт1.
Таким образом, от существования того или иного юридического факта будет зависеть возникновение обязанностей у субъекта налогового права и
1 Теория государства и права: Учебник / Н.И. Матузов, A.B. Малько. М.: Юристъ. 2004.