Проблемы реализации налогово-правовых норм

• Автор: Алимбекова, Анастасия Сергеевна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 270 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Г лава 1. Сущность и общая характеристика механизма реализации налогово-правовых норм:
1.1 .Особенности нормотворчества в сфере налогообложения
1.2.Реализация налогово-правовых норм: понятие и основные формы
1.3.Субъективные права и юридические обязанности налогоплательщика: понятие и дифференциация, их место в механизме налогово-правового регулирования
1.4.Применение налогово-правовых норм как особая форма реализации права
Глава 2. Проблемы форм налогового права
2.1 .Соотношение категорий «форма налогового права» и «источник налогового права»
2.2. Источники российского налогового права понятие, основные признаки и виды
2.2.1. Общая характеристика источников налогового права
2.2.2.3аконодательство и иные нормативно-правовые акты представительных органов в системе источников налогового права: понятие и особенности
2.2.3.Акты исполнительных органов в системе источников налогового права: особенности и виды
Глава 3. Диалектика сочетания различных форм реализации налогово-правовых норм субъектами налоговых правоотношений: проблемы оптимизации
3.1.Проблемы реализации субъективных прав и юридических обязанностей участниками налоговых правоотношений
3.2.Процесс применения налогово-правовых норм налоговыми органами как уполномоченными органами государства
3.3.Применение налогового законодательства судебными органами в Российской Федерации: дискуссионные вопросы
Заключение
Библиографический список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. В любом современном индустриально развитом государстве основная масса публичных расходов покрывается за счет налогов, что позволяет называть его налоговым государством. Особенности политической и экономической системы советского периода давали нашей стране возможность оставаться некоторое время исключением из этого общего правила. Реформы, проводившиеся в Российской Федерации с начала 90-х г.г. XX века, привели к коренному изменению экономического уклада. Уже на первом этапе рыночных преобразований возникла потребность как в создании новой налоговой системы, так и в выдвижении принципиально иных подходов к регламентации налоговых отношений. Российское налоговое право должно было стать средством регулирования отношений по взиманию фискальных платежей в бюджетную систему страны, а также оказывать целостное воздействие на экономические, и социальные процессы. Прошедшие восемнадцать лет с момента вступления в силу основополагающего налогово-правового акта - Закона РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы»1, заложившего фундамент действующей и ныне системы налогов и сборов, характеризовались непрерывными налоговыми реформами. За это время преобразования коснулись не только перечня действующих налогов и сборов, порядка их установления, введения и взимания, системы источников правового регулирования налогообложения, но и непосредственно всего процесса реализации налогово-правовых норм.
Углубление процесса демократизации политической системы общества, осуществление правовой реформы, преодоление последствий мирового финансового кризиса, создание условий и предпосылок для стабильного финансово-экономического существования государства обусловливают необходимость повышения роли и авторитета налогового закона, его строгого соблюдения и исполнения всеми субъектами отношений в области налогообложения. Данные обстоятельства предопределяют возрастание роли законности в финансово-налоговой
'См.: Ведомости ВС и СНД РФ. 1992.№ 11. Ст.527. (Закон утр. силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2004. №31. Ст. 3231.)

сфере, предъявление повышенных требований к налоговой дисциплине, четкой реализации норм права, в первую очередь, в налоговом праве.
Издавая законодательные акты, государство заинтересовано в том, чтобы они были реализованы и на их основе складывались запрограммированные им правовые отношения. Анализ российского законодательства о налогах и сборах, позволяет выявить значительное количество норм, регламентирующих особый порядок принятия налоговых нормативно-правовых актов, которые закрепляют способы обеспечения наполнения бюджетов фискальными платежами, различные формы реализации прав и обязанностей публичных и частных субъектов, а также норм, регулирующих порядок привлечения к ответственности в случае нарушения законодательства о налогах и сборах. Многие из них нуждаются в усовершенствовании, что позволит обеспечить эффективность механизма реализации налогового права, усилить роль и значение нормотворческих органов, повысить результативность реализации налогово-правовых норм.
Предоставление участникам общественных отношений прав, возложение на них юридических обязанностей связано с действием правовых норм. Кроме этого общеправовая наука выделяет и социальные свойства действия правовой нормы, социальную реализацию права, что обусловило целесообразность рассмотрения в диссертации и этого аспекта. Диссертант исследует проблемы реализации налоговоправовых норм с учетом того, что общеправовая теория, помимо правового регулирования, выделяет также правовое воздействие - весь процесс влияния права на социальную жизнь. Право, как известно, может действовать и реализовываться в различных формах с учётом информационно-психологических и инструментальных аспектов.
В современных условиях стадию реализации (норм) налогового права можно признать слабейшим звеном во всей правовой цепи, поскольку сложившиеся стереотипы действия акта в силу самого факта его принятия либо правового непослушания по-прежнему деформируют правовое сознание и поведение. Устойчивы и проявления правового нигилизма в налоговой сфере. К тому же слабо разработаны и плохо осуществляются механизмы реализации налогового права. Достаточно много дискуссионных вопросов имеется и в сфере применения различных налогово-правовых актов.

правового регулирования выделить особое производство по принятию законов о налогах (сборах).
Правовое регулирование в сфере налоговых отношений осуществляется не только посредством принятия законов о налогах и сборах, но и подзаконных нормативно-правовых актов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ в некоторых случаях требует конкретизировать предписания общего характера посредством издания подзаконных нормативно-правовых актов о налогах и сборах. При этом, как уже отмечалось выше, в силу ст. 4 НК РФ, подзаконные нормативные акты о налогах и сборах, принятые Правительством РФ, уполномоченными в данной сфере (т.е. сфере налогов и сборов) федеральными органами исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительными органами местного самоуправления «не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах». Другие органы, в т.ч. и Федеральная налоговая служба России, вообще не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Налоговый нормотворческий процесс органов исполнительной власти осуществляется в несколько стадий, которые направлены на принятие налоговых подзаконных нормативно-правовых актов. Однако следует отметить, что стадии налогового нормотворческого процесса наиболее четко можно проследить в деятельности представительных органов государственной власти.
Налоговый нормотворческий процесс органов исполнительной власти можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле налоговый нормотворческий процесс органов исполнительной власти представляет собой деятельность исполнительных органов по принятию подзаконных налоговых нормативных правовых актов. В широком смысле он охватывает как непосредственно участие исполнительных органов в налоговом нормотворческом процессе путем издания подзаконных нормативных правовых актов, так и их опосредованное участие в налоговом законотворческом процессе, осуществляемом представительными органами государственной власти.
Широкое понимание налогового нормотворческого процесса исполнительных органов представляется более корректным (конструктивным), поскольку позволяет рассмотреть не только порядок принятия подзаконных налоговых нормативных правовых актов, но и участие исполнительных органов в налоговом законодательном