Правовые режимы налогообложения взаимозависимых лиц (организаций)

• Автор: Иконникова, Ольга Александровна
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2009
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 220 с.

Глава 1. Общая характеристика правового режима налогообложения
взаимозависимых лиц
§1.1. Понятие и основные элементы правового режима
§ 1.2. Правовые режимы в налоговом праве
§ 1.3. Правовой режим налогообложения взаимозависимых лиц в
российском налоговом законодательстве
Глава 2. Правовое регулирование налогообложения взаимозависимых организаций в зарубежном налоговом законодательстве и актах международных
организаций
§ 2Л. Историческое развитие и типология правовых режимов
налогообложения групп взаимозависимых организаций
§ 2.2. Международно-правовые основы налогообложения
взаимозависимых организаций
§ 2.3. Правовое регулирование отдельных аспектов налогообложения
взаимозависимых лиц в законодательстве зарубежных стран
§ 2.4. Правовой режим консолидированного налогообложения групп
компаний в зарубежном налоговом праве
Глава 3: Основные подходы к совершенствованию правового регулирования налогообложения взаимозависимых лиц в российском налоговом
зако нодательстве
§ 3.1. Концептуальные основы совершенствования норм налогового законодательства РФ о налогообложении взаимозависимых
организаций
§ 3.2. Подходы к формированию элементов правового режима налогообложения взаимозависимых организаций в российском
налоговом законодательстве
... §.3.3. Перспективы введения, правового^ режима консолидированной
группы налогоплательщиков
Заключение
Библиографический список

К настоящему времени в Российской Федерации завершено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Базовые параметры устройства российской налоговой системы в целом соответствуют общепринятом}' в современной мировой практике уровню.
Вместе с тем, проведение дальнейших реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики' и повышение качества налоговоправовых институтов, интеграция российской экономики в мировые глобализационные процессы, неизбежно требуют дальнейшего внесения изменений в налоговое законодательство.
Актуальность диссертационного исследования
В настоящее время остро актуальным для российского налогового законодательства является вопрос о формировании системного, непротиворечивого и экономически обоснованного правового режима налогообложения взаимозависимых организаций и в их числе - вертикально-интегрированных структу р.
Решающую роль группы взаимозависимых организаций играют уже не только в ресурсодобывающих отраслях промышленности, но и в высокотехнологичном секторе экономики, о чем свидетельствуют недавно принятые нормативные акты в этой области1. Аналогичным образом обстоит дело в российском агропромышленном комплексе, где в настоящее время происходит быстрая концентрация капитала и формируются корпоративные структуры - агрофирмы и агрохолдинги2.
В современной мировой экономике интегрированным корпоративным структурам, в особенности меяодународным, принадлежит ведущая роль. Так,
1 Указ Президента РФ от 20.02.2006г. №140 «Об открытом акционерном обществе «Объединенная авиастроительная корпорация»; Федеральный закон от 05.02.2007г. №13-Ф3 «Об особенностях управления и распоряжения имуществом и акциями организаций, осуществляющих деятельность в области использования атомной энергии, и о внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российски'! Федерации».
2 Девяткина Л.Н. Абдрахманов XX Внешнее и трансфертное ценообразование в агрохолдинга.ч/7 Весгник Нижегородского университета им. Н И. Лобачевского. Серия «Экономика и финансы». Выпуск 1,2005г. Нижний Новгород; Издательство ННГУ,
практически все крупнейшие компании Западной Европы и США имеют холдинговую структур}-, и по оценкам исследователей транснациональные корпорации производят и реализуют в современном мире основную (в ряде отраслей более 3/4) часть товаров, работ и услуг в самых различных отраслях3.
В этой связи не вызывает сомнений объективная заинтересованность государства в стимулировании деятельности крупных отечественных предпринимательских структур, основу которых составляют взаимозависимые организации.
Наиболее эффективным инструментом проведения государственной налоговой политики в отношении взаимозависимых организаций представляется формирование системного режима налогообложения, поскольку, как отмечают исследователи, именно правовые режимы обеспечивают устойчивое нормативное регулирование группы общественных отношений, что особенно важно в период экономических, политических и социальных преобразований, осуществляемых сегодня в России^.
На необходимость формирования сбалансированной государственной политики в отношении корпоративных структур неоднократно указывалось в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ. При этом важнейшей составляющей государственной политики в данной сфере является именно режим налогообложения. В Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ сформулирован целый ряд важнейших направлений налоговой политики в отношении корпоративных структур:
- В целях более справедливого распределения средств между субъектами РФ принять решение о реализации в РФ института консолидированной налоговой отчетности5.
- Внесение в Налоговый кодекс РФ поправок, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в
1 Курицкий А.Б Транснациональные корпорации в информационно общеелве. С-Пб, «Судостроение», 1998г.,
4 Тихомиров Ю. Л. Теория компетенции М. Юринфорщетр,2001г.,сД51.
' Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах», 09.03.2007г. -официальный сайг Пре31ше1па РФ Ь1ф:/Мтх.1ает1т.шЛех1/арреага'2007/03/119318.5Й1т1
На сегодняшний день выявление и квалификация таких ситуаций происходит в основном в сфере правоприменительной практики, в рамках которой наибольшую роль играет практика арбитражных судов. Основные подходы к выявлению необоснованной налоговой выгоды (в том числе в случае скрытой аффилированности между участниками сделок) выражены в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
В правоприменительной практике выделяется также дополнительный круг ситуаций, в отношении которых действует опровержимая презумпция нахождения сторон сделки под общим контролем с целью минимизации налоговых обязательств. К ним относятся сделки, совершаемые с определенными категориями субъектов:
- компании, зарегистрированные в оффшорных зонах69;
- организации, пользующиеся налоговыми льготами по основным налогам (прежде всего, по налогу на прибыль организаций, НДС), а также убыточные организации, имеющие возможность «торговать убытками»;
- компании, уплачивающие налога в соответствии со специальными налоговыми режимами (прежде всего, специальными налоговыми режимами для малого предпринимательства);
- налогоплательщики, в отношении которых установлен факт незаконной ликвидации, вследствие которой не были выполнены налоговые обязательства или в ходе налоговых проверок которых не выявлены учредители, руководящие работники и т.д.
Однако по нашему мнению, вышеперечисленный круг обстоятельств не относится напрямую к проблематике взаимозависимости налогоплательщиков. Установление факта совершения сделок, относимых правоприменительной практикой или законом к категории «подозрительных» требует от правоприменителя не выявления отношений взаимозависимости (что в случае неформализованного
т Приказ Минфина РФ от 13.11.2007г. №108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раекрьттия и предоставления информации при проведении финансовых операции (оффшорные зоны)»