Правовое регулирование возмещения налога на добавленную стоимость по внешнеэкономическим сделкам

• Автор: Кочкалов, Сергей Александрович
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Саратов
• Количество страниц: 197 с.

Введение
Глава 1. Правовые основы налога на добавленную стоимость в сфере внешнеэкономической деятельности
1.1. Внешнеэкономическая деятельность как объект финансово-правового регулирования: понятие, виды. Источники правового регулирования, их система
1.2. Правовые принципы обложенш! налогом на добавленную стоимость внешнеэкономической деятельности
1.3. Правовая природа НДС, взимаемого при осуществлении внешнеэкономической деятельности
Глава 2. Порядок возмещения НДС по внешнеэкономическим сделкам: особенности правового регулирования
2.1. Правовая природа возмещения НДС и его место в системе налогового права
2.2. Правовой механизм возмещения НДС по экспортным
операциям
2.3. Проблемы возмещения НДС по экспортным операциям
2.4. Актуальные вопросы борьбы с незаконным возмещением
НДС по экспортным операциям
Заключение
Библиографический список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования.
Во многих странах налог на добавленную стоимость (НДС), являясь краеугольным камнем системы косвенных налогов, выполняет фискальную и регулятивную функции и выступает существенным источником поступлений в бюджет государства. Наднациональному уровню НДС также придаётся большое значение, как источнику реальных и регулярных финансовых поступлений в бюджет. Активное участие Российской Федерации в мировом финансовом обороте предопределяет необходимость присоединения к международным конвенциям, принятия международных финансово-правовых обязательств. Именно активное участие России во внешнеэкономической деятельности и ориентиры на стандарты Всемирной Торговой Организации обусловили введение НДС и в нашем государстве.
В настоящее время российский НДС в значительной степени приближен к лучшим международным аналогам. Тем не менее не все проблемы его взимания: решены. Одной из злободневных проблем, связанных с данным налогом, является процедура возмещения НДС по экспортным операциям.
Возможность возмещения сумм НДС связана с особой льготой, предоставляемой экспортерам, - налоговой ставкой 0%, которая и дает право на возмещение. Однако проблема заключается в реализации данного права. Актуальность, проблемы возмещения НДС по внешнеэкономическим сделкам выражается в следующем.
Во-первых, представляется целесообразным упрощение порядка возмещения НДС в целях облегчения возврата уплаченных сумм. НДС добросовестными налогоплательщиками. Проблемы с возмещением НДС, с точки зрения налогоплательщиков, создают препятствия для нормального товарооборота, мешают развитию экономических отношений, ограничивают свободу договора

и предпринимательской деятельности. Во-вторых, законодатель должен обеспечить такой порядок возмещения НДС, который не допустит злоупотреблений в сфере возмещения налога со стороны недобросовестных налогоплательщиков, поскольку сложившаяся ситуация с незаконным его возмещением из бюджета наносит ощутимый ущерб экономике государства. Государство выработало ряд мер, направленных на борьбу со злоупотреблениями в этой области, результатом которых явилось усложнение процедуры возмещения НДС (необходимость документального подтверждения, проведение камеральной проверки и т.д.).
Таким образом, упрощение процедуры возмещения НДС приводит к возникновению преступной тенденции получения возмещения из бюджета сумм НДС, а ее усложнение — к отвлечению оборотных средств, проблемам финансового планирования и т.д. Как представляется, решение данной проблемы должно осуществляться в первую очередь правовыми способами: путем устранения пробелов законодательства, принятия законодательных мер по предотвращению недобросовестной финансовой конкуренции, усиления контроля, законности и правопорядка во внешнеэкономической деятельности, в частности в сфере налогообложения.
Степень научной разработанности темы исследования. Выбор обозначенной темы исследования, с учетом ее актуальности, обусловлен недостаточным вниманием в отечественной и зарубежной литературе к проблематике диссертации. Существует немало работ, посвященных проблемам косвенного налогообложения, вопросам правового регулирования НДС, в том числе и во внешнеэкономической деятельности, но проблемы возмещения НДС по внешнеэкономическим сделкам до настоящего времени комплексно исследованы не были. При этом следует отметить достаточно обширный круг публикаций в юридической прессе по данному вопросу, однако они носят фрагментарный характер, поскольку предметом их рассмотрения являются лишь отдельные моменты в сложном механизме возмещения НДС по внешнеэкономическим сделкам.

рые воспринимаются практикой нижестоящих судов, но не являются для них юридически обязательными при рассмотрении аналогичных дел1.
Подобного мнения придерживаются и судебные работники. Так, заместитель Председателя Конституционного Суда Российской Федерации Т.Г. Мор-щакова считает, что, если Высший Арбитражный Суд принимает решение по какому-то делу, тем самым объясняя, как нужно применять определенный закон, все другие арбитражные суды должны понимать, что если они будут иначе применять этот закон, то это грозит отменой их решения Высшим Арбитражным Судом по жалобам заинтересованных сторон. И с этой точки зрения можно признать, что решение высшего суда имеет значение некоего прецедента2.
Учитывая компетентные мнения ученых и практиков, а также анализ деятельности Суда Европейских Сообществ, Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, можно сделать вывод о том, что в настоящее время наука и практика идут по пути возможности признания судебного прецедента в качестве источника правового регулирования. Данная точка зрения в полной мере распространяется и на сферу внешнеэкономической деятельности, поскольку в силу ее международного характера важную роль в формировании международных правовых норм, регулирующих особенности международной торговли, налогообложения и т.д., играет судебная практика Суда ЕС, а также постановления и рекомендации Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по обобщению судебной практики. Однако при этом, как верно отмечает М.Н. Марченко, неизбежно встает вопрос о «пределах» прецедента, возможности его использования только в случае, если четко определено, когда допустимо использование прецедента, решение какого органа власти является прецедентом, какова иерархия прецедентов и соотношение их с доктриной, мо-
1 Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права: На примере ЕС и РФ: автореф. дне. ...канд. юрид. наук. М., 2003. С.7.
2 Морщакова Т. Г. Интервью с заместителем председателя Конституционного Суда РФ Т. Г. Морщаковой // Законодательство. 1999. № 5. С. 6.