Законные интересы налогоплательщиков и их учет в правоприменительной деятельности

• Автор: Колесников, Сергей Игоревич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 198 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАКОННЫХ ИНТЕРЕСОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
§ 1. Понятие и правовая природа законных интересов
§ 2. Содержание законных интересов налогоплательщиков
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ОЦЕНОЧНЫХ КАТЕГОРИЙ В ЮРИДИЧЕСКОЙ КВАЛИФИКАЦИИ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ИХ
ЗАКОННЫХ ИНТЕРЕСОВ
§ 1. Ретроспективный анализ практики использования оценочных категорий в налоговых правоотношениях
§ 2. Проблемы квалификации действий налогоплательщиков, направленных на реализацию их законных интересов, с учетом оценочных категорий
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ УСТРАНЕНИЯ ПРИЧИН И УСЛОВИЙ СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ДЕЙСТВИЙ, ПРИЗНАВАЕМЫХ НЕДОБРОСОВЕСТНЫМИ
§ 1. Проблемы установления пределов налогового планирования.
§ 2. Институт налоговых историй
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЕ №
ПРИЛОЖЕНИЕ №
ВВЕДЕНИЕ
«Неизбежны только смерть и налоги».
Бенджамин Франклин.
Актуальность темы диссертационного исследования. Значение налогов в современном обществе невозможно переоценить. Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета, образующего финансовую основу реализации социальных, правоохранительных, оборонных, регулирующих и других функций государства. Поэтому уплата налога рассматривается как социальная обязанность, вытекающая из права частной собственности. Экономическое развитие государства сопровождается ростом социальных ожиданий в обществе, удовлетворение которых влечет постоянное увеличение государственных расходов. Государство нуждается во все большем объеме финансовых ресурсов. В свою очередь рост расходов заставляет государство изыскивать пути повышения поступлений налогов в бюджетную систему, в том числе посредством обеспечения полноты налогообложения.
Однако значение налогов не исчерпывается их фискальной функцией. Не менее значима их регулирующая функция. Налоги - эффективный инструмент координирования экономических отношений. С помощью налогов государство влияет на предпринимательскую деятельность, регулирует платежеспособный спрос. В то же время реализация фискальной и регулирующей функций налогов предъявляет противоположные требования к налоговому законодательству: если фискальная функция требует упрощения, то регулирующая - усложнения налогового законодательства, использования различных стимуляторов. И если фискальная функция налогов непосредственно направлена на реализацию публичного интереса, то регулирующая функция обеспечивает реализацию общественного интереса опосредованно, через воздействие на частные интересы налогоплательщиков, что нисколько не умаляет ее значения. Обеспечение, гаран-
тирование частных интересов налогоплательщиков, создание условий для их развития и расширения содействуют развитию экономики всей страны и в конечном счете обеспечивают рост налоговых поступлений в бюджетную систему, тем самым способствуя реализации фискальной функции налогов. Минимизация налогового бремени представляет интерес каждого лица, обязанного платить налоги. И если такая минимизация осуществляется в русле налогового регулирования, ее следует рассматривать как реализацию законного интереса. Налоговое администрирование, использование налогоплательщиками возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, становятся одной из ипостасей социального управления, рассматриваются в предпринимательском сообществе как прогрессивная технология управления бизнесом. Дисциплина «Налоговое планирование» преподается в образовательных учреждениях.
Вместе с тем в каждый конкретный налоговый период в правоприменительной практике приоритет отдается фискальной функции налогов, поскольку стимулирующее воздействие специальных налоговых режимов, льгот, вычетов, кредитов даст положительный эффект с некоторой временной задержкой, а государственные расходы необходимо финансировать своевременно. К тому же оказывается, что усложнение налогового законодательства влечет возникновение в нем юридических дефектов, создающих условия для противоправного уклонения от уплаты налогов.
Противоправные способы уклонения от уплаты налогов должны квалифицироваться в соответствии с Налоговым кодексом РФ, КоАП РФ, УК РФ как налоговые или административные правонарушения либо преступления, тогда как использование законных способов следовало бы приветствовать, но на практике уменьшение налоговых поступлений в бюджетную систему в результате использования налогоплательщиками дефектов (противоречий и пробелов) налогового законодательства препятствует реализации фискальной функции налогов, искажает регулирующее воздействие налогов. Налоговые органы ока-

Из политических причин - законный интерес в проведении государством политики, соответствующей интересам налогоплательщиков, которая бы не ущемляла права, свободы и законные интересы последних.
Из моральных - законный интерес в строгом соответствии налоговых норм общим принципам законодательства, а именно: равенству, постоянности и беспристрастности.
Особо отметим именно критерий постоянства, или стабильности, налогового законодательства. Как верно отметил А.О. Якушев, Налоговый кодекс Российской Федерации является, наверное, одним из самых нестабильных источников российского нрава. За десять лет, прошедших с момента введения в действие части 1 НК РФ, законодатель вносил в нее изменения и дополнения 31 раз! Часть 2 НК РФ, которая так и не введена в действие полностью, за восемь лет существования была изменена 162 раза! Простейшие подсчеты приводят нас к выводу, что финансовые нормы, содержащиеся в РЖ РФ, в среднем претерпевают около 20 ежегодных корректировок1.
Общепризнанным является факт, что право призвано делать общественные отношения стабильными, а последствия поведения участников общественных отношений - предсказуемыми2. В теории налогообложения также подчеркивается, что стабильность и определенность являются базовым принципом налогообложения3. Еще Адам Смит указывал, что «точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросах налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»4.
В свою очередь многочисленные поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации привели к тому, что правила поведения, содержащиеся в кодексе, во многом утратили правовую ценность именно по причине нестабиль-
1 Якушев А.О. Особенности юридической техники налогового права // СПС «КонсультантПлюс».
2 Фаткуллин Ф.Н., Чулюкин Л.Д. Социальная ценность и эффективность правовой нормы. Казань: Изд-во Каз. ун-та, 1977. С. 14; Алексеев С.С. Общая теория права. М.: Проспект, 2008. С. 77.
3 Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2005. С. 71.
4 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М: Соцэкгиз, 1962. С. 588.