Вычеты по налогу на доходы физических лиц

• Автор: Сбежнев, Александр Алексеевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 196 с.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Правовая природа налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц
§ 1. Историко-правовые аспекты развития механизмов снижения
налогового бремени в России
§ 2. Налоговые вычеты в правовой конструкции налога на доходы
физических лиц
§ 3. Понятие и признаки налоговой льготы
§ 4. Понятие налогового вычета. Соотношение вычета с налоговой льготой
Глава 2. Правовое регулирование вычетов по налогу на доходы
физических лиц
§ 1. Классификация налоговых вычетов
§ 2. Механизм возникновения права на налоговый вычет
§ 3. Реализация права на налоговый вычет
§ 4. Некоторые вопросы совершенствования налогообложения доходов физических лиц
Заключение
Библиографический список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования
История развития любого государства представляет собой процесс последовательного поиска оптимальных способов и форм стимулирующего воздействия на экономику. Вместе с развитием общества, государства происходит изменение законодательства о налогах и сборах. При этом в ходе таких преобразований должны обеспечиваться гарантии участников налоговых правоотношений и определенная стабильность этих отношений.
Среди способов государственного регулирования экономики выделяют установление и изменение режимов налогообложения, системы налогов и сборов, видов налогов и сборов, объема прав и обязанностей участников налоговых правоотношений; определение налоговых ставок; определение принципов и порядка предоставления налоговых льгот; установление системы и видов таких налоговых льгот. Система налогообложения рассматривается не только как источник пополнения государственного бюджета, но и как важное средство перераспределения национального дохода, основной инструмент экономической и социальной политики государства.
В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов (подоходный налог). При этом, устанавливая налог на доходы физических лиц, законодатель также стремится создать оптимальную правовую модель данного налога, обеспечивающую равномерность налогообложения различных слоев населения.
Однако создание такой модели не возможно без научно-теоретического осмысления отдельных ее элементов, направленных как на установление налоговой обязанности, так и на снижение общей налоговой нагрузки на определенные категории налогоплательщиков.

Одним из основных правовых инструментов, направленных на снижение налогового бремени и обусловливающих соблюдение принципа равенства, равномерного налогообложения, выступают налоговые вычеты. Налоговые вычеты позволяют более полно учесть имущественное положение лица при возложении на него налоговой обязанности. Посредством налоговых вычетов реализуется право налогоплательщика на оптимальное исполнение налоговой обязанности; право уменьшить размер налогового обязательства на законных основаниях.
Вместе с тем при установлении данной юридической конструкции не было закреплено ее законодательное определение, а также не регламентировано соотношение понятий «налоговый вычет» и «налоговая льгота». К тому же практическое применение налоговых вычетов осложнено рядом обстоятельств, в том числе правового характера. Данные обстоятельства являются следствием отрыва законодательства о налогах и финансово-правовой теории, финансовой науки.
С момента вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации в статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц», посвященные налоговым вычетам, вносились различного рода изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов, порядка их применения, а также дополнения новыми видами налоговых вычетов. Однако данные изменения по-прежнему не в полной мере решают указанные проблемы.
Процесс реформирования налогообложения доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Правовой механизм обложения доходов физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации как на международном, так и на

категорий плательщиков) или от источников за пределами Российской Федерации (для налоговых резидентов). Перечень таких доходов, а также общие принципы их определения установлены в статье 208 Кодекса.
Из указанных норм следует, что законодатель основанием возникновения обязанности определил наличие объекта налогообложения — дохода.
Данное обстоятельство представляется одним из серьезных недостатков Налогового кодекса Российской Федерации с точки зрения теории права, в том числе теории налогового права. Указанные статьи Кодекса фактически определяют не объект, а предмет налогообложения, то есть экономическое основание, с которым связывается возникновение налоговой обязанности.
Вместе с тем, по общему правилу юридической науки основанием возникновения, изменения либо прекращения прав, обязанностей являются юридические факты, к которым относятся события и действия. Соответственно, основанием возникновения налоговой обязанности (объектом налогообложения) должен быть назван юридический факт, устанавливающий отношение налогоплательщика к предмету налогообложения и обусловливающий возникновение такой обязанности именно у этого налогоплательщика.
Таким образом, объектом налогообложения, т.е. основанием возникновения налоговой обязанности у конкретного налогоплательщика является факт получения дохода54.
Вторым обязательным элементом налога является налоговая база. Порядок ее определения установлен комплексом нормативных предписаний, закрепленных в статьях 210-213.1, 214.1 и 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом общие правила определения налоговой базы содержатся в статье 210 Кодекса, согласно которым налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение
54 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. С. 100-102.