Консолидация налогоплательщиков как правовая категория

• Автор: Церенов, Баир Васильевич
• Шифр специальности: 12.00.14
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 178 с.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ ПРИРОДА КОНСОЛИДАЦИИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
1.1. Понятие консолидации налогоплательщиков и история ее законодательного закрепления в России
1.2. Соотношение консолидации налогоплательщиков со смежными понятиями и институтами
1.3. Принципы налогообложения как основа консолидации налогоплательщиков
1.4. Признаки и классификация консолидации налогоплательщиков.
ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КОНСОЛИДАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В РОССИИ
2.1. Совместное налогообложение семей в зарубежных странах
2.2. Консолидированное налогообложение организаций в зарубежных странах
2.3. Обоснование законодательного регулирования и концептуальные предложения по введению в России совместного налогообложения семей
2.4. Потенциальная модель правового регулирования консолидации налогоплательщиков — организаций в России
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность диссертационного исследования обусловлена важностью изучения консолидации налогоплательщиков как правовой категории, необходимостью критического исследования зарубежного опыта консолидированного налогообложения и предложений по введению в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков -организаций, а также востребованностью разработки в России совместного налогообложения семей как вида консолидации налогоплательщиков -физических лиц.
Законодательно предусмотренная возможность консолидации в целях налогообложения представляет интерес для холдингов и других интегрированных объединений юридических лиц. С точки зрения налогообложения объединения юридических лиц, связанных между собой организационно, финансовоэкономически и технически, целесообразно при определенных условиях рассматривать не как отдельных налогоплательщиков, а как одно целое -консолидированную группу налогоплательщиков. Российские интегрированные объединения юридических лиц не имеют законодательно предусмотренной возможности консолидироваться в целях налогообложения, что снижает их конкурентоспособность на международном рынке, в то время как введение в национальные налоговые законодательства консолидации налогоплательщиков является общемировой тенденцией.
В силу сложившейся в России социально-демографической ситуации возрастает значимость финансовой поддержки семьи государством, в том числе с помощью налоговых мер. Совместное налогообложение семей как вид консолидации налогоплательщиков - физических лиц позволяет в большей степени учесть семейное положение налогоплательщиков и не ущемить права налогоплательщиков, имеющих семейные обязательства, в сравнении с налогоплательщиками — физическими лицами, не обремененными семейными обязательствами. Переход к совместному налогообложению семьи может повысить благосостояние российских граждан.
Законодательно предусмотренная возможность консолидации налогоплательщиков повысит конкурентоспособность российской налоговой системы, позволит разрешить вопрос переноса налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения из одного субъекта Российской Федерации в другой. Консолидация налогоплательщиков снимет вопрос трансфертного ценообразования внутри консолидированной группы налогоплательщиков. К тому же консолидация налогоплательщиков отвечает многим принципам налогообложения. Президент России в своих Посланиях Федеральному собранию Российской Федерации в 2007 и 2008 годах отмечал необходимость принятия решения о введении в России консолидации налогоплательщиков'.
С этих позиций введение в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков, представляется актуальным и целесообразным.
К проблемам введения в России консолидации налогоплательщиков, требующим изучения, выработки новых правовых позиций и предложений по их решению и определяющим актуальность представленного диссертационного исследования, можно отнести следующее:
во-первых, отсутствие комплексного подхода к определению консолидации налогоплательщиков и консолидированной группы налогоплательщиков, что приводит к неоднозначности понимания этих категорий;
во-вторых, неопределенность правовой природы консолидации налогоплательщиков, что может повлечь неэффективность введения в российское законодательство норм, регулирующих консолидацию налогоплательщиков;
в-третьих, отсутствие четкой основы консолидации налогоплательщиков с точки зрения принципов налогообложения, что может привести к нарушению прав и интересов граждан и организаций;
в-четвертых, недостаточная обоснованность необходимости правового регулирования совместного налогообложения семей как вида консолидации налогоплательщиков, что влечет ущемление прав налогоплательщиков, имеющих
1 См.: 1ЖЬ: Ьир://кгетПп.гиЛгап5спр15/тез5а§е5.

данных понятий друг с другом не входит в круг задач данного исследования, то подробно эти понятия не рассматриваются. К тому же такая проблема уже исследовалась в литературе31.
Согласно пункту 1 статьи 105 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. В соответствии с пунктом 1 статьи 106 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
В пункте I статьи 9 Федерального закона от 26 июля 2006 года № 135-ФЗ «О защите конкуренции» указаны признаки, при соответствии одному или нескольким из которых совокупность физических лиц и (или) юридических лиц признается группой лиц.
Понятие аффилированных лиц дано в статье 4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» приведены условия, при соответствии одному из которых лица считаются взаимосвязанными.
«В международном законодательстве понятие ассоциированного предприятия закреплено, прежде всего, в модельной Конвенции об избежании двойного налогообложения доходов и капитала, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), согласно которой предприятие является ассоциированным: если предприятие Договаривающегося
См., например: Взаимозависимые и аффилированные лица / Под ред. В.В. Семинихина. Доступ из системы «Гарант».