Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

• Автор: Пирцхалава, Константин Алексеевич
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 1999
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 169 с.

Оглавление

Введение
Глава 1. Общие положения выявления и методики
расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
1.1. Понятие и криминалистическая характеристика 17 уклонений от уплаты налогов или страховых взносов
1.2. Понятие и значение выявления и первоначального этапа 39 расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов
Глава 2. Выявление уклонений от уплаты налогов или 51 страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
2.1. Криминалистический анализ документов как основной 51 метод выявления преступлений, предусмотренных статьями
198,199 УК РФ
2.2. Особенности выявления уклонений граждан от уплаты 67 налогов или страховых взносов
2.3. Особенности выявления уклонений от уплаты налогов 78 или страховых взносов с организаций
Глава 3. Первоначальный этап расследования уклонений от 91 уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
3.1. Первоначальный этап расследования уклонений граждан 91 от уплаты налогов или страховых взносов
3.2. Первоначальный этап расследования уклонений от 103 уплаты налогов или страховых взносов с организаций
3.3. Взаимодействие правоохранительных и 134 контролирующих органов при выявлении и расследовании преступлений, предусмотренных статьями 198,199 УК РФ
Заключение 15-
Библиография 15'

Введение
Актуальность темы исследования
Современный этап развития Российской Федерации связан с радикальными преобразованиями всех сторон ее общественно-политической и экономической жизни. Переживаемые российским обществом нынешние реалии свидетельствуют о том, что процессы преобразований приняли затяжной и крайне болезненный характер. Резкое снижение объемов производства отечественной продукции, задержки выплаты заработной платы и пенсий, сокращение количества рабочих мест, безработица и обнищание значительной части населения еще резче обозначили социально-экономические пороки общества, вызвали всплеск преступности, в особенности экономической, показали неспособность государственных институтов эффективно бороться с этими негативными явлениями.
Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности, связан с активным развитием налогового законодательства, формированием новых налоговых правоотношений. И это закономерно, ибо основу доходной части российского бюджета в настоящее время составляют налоговые поступления. Однако приходится с сожалением констатировать, что весьма широкое распространение получил новый вид преступных посягательств - уклонение юридических и физических лиц от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Последнее не случайно, поскольку рыночная экономика, по мнению
В.В. Лунеева, как всякое сложное явление, социально противоречива, а следовательно, криминогенна. Анализируя особенности преступности переходного периода, он отметил интенсивный рост корыстных преступлений, совершаемых путем обмана. В криминологическом плане

рыночную экономику нельзя рассматривать в отрыве от складывающейся социально-политической обстановки. Эта экономика продуктивно развивается лишь в условиях свободы (экономической, политической и личной), демократии и плюрализма мнений. Свобода и демократия “требуют умелого обращения, демократического опыта и правовой подготовки, поскольку свобода - не анархия, не охлократия... а воля народа, ограниченная законом, принятым демократическим путем” (112, с. 16, 27). До такого уровня развития отечественная демократия и соответственно рыночная экономика, вполне очевидно, не дошли.
Как отмечается в литературе, экономический кризис, отсутствие четкого и непротиворечивого законодательного регулирования
предпринимательства, торгово-закупочной деятельности, приватизации, акционирования, вакханалия ценообразования способствовали тому, что такие отрасли экономики, как торговля, внешнеэкономическая деятельность, финансово-кредитное обслуживание, стали очень
криминогенными (53, с. 27).
Согласно статистическим данным ГУЭП МВД РФ, показатель экономических преступлений имеет устойчивую тенденцию к росту. Так, в 1995 году в сфере экономики было выявлено 211 тысяч преступлений, из них 5106 - в особо крупных размерах. За 1996 год количество экономических преступлений выросло на 13,5%. В 1997 году
зарегистрировано уже 219 тысяч таких преступлений, причинивших ущерб на сумму 13,3 трлн. рублей (163, с.З). В 1998-1999 гт. эта отрицательная тенденция изменений не претерпела. Ущерб, который наносится налоговыми преступлениями, превышает, по оценке специалистов, ущерб от всех других вместе взятых экономических преступлений (121, с. 299).
Эффективное функционирование налоговой системы жизненно важно для формирования и исполнения государственного бюджета Российской Федерации, от которого напрямую зависит социально-экономическая и

Средний возраст злостных неплательщиков налогов или страховых взносов составляет 38 лет. Возрастной диапазон довольно широк: от 21 года до 65 лет. Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем - около 60% осужденных имеют высшее образование. Доля ранее судимых за совершенные преступления составляет 7%.
Группу налоговых преступников пронизывают довольно сложные связи и отношения. В то же время наблюдаются изменения во взаимоотношениях между ними, мотивации общения, взглядах на совершаемые преступные действия (91, с. 11). Отдельные ее члены (микро группы) выполняют различные преступные роли, решают специфичные задачи. Так, на стадии подготовки одни занимаются сбором и оценкой данных, на основе которых будет принято решение о возможности в наличных условиях уклониться от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Другие осуществляют анализ перечня, условий и порядка оплаты налогов и страховых взносов, возможных льгот по налогообложению, изучают справочную и методическую литературу, приемы и опыт работы деловых партнеров, конкурирующих предприятий, практику выявления и расследования налоговых преступлений в данном регионе, получают консультации у специалистов и лиц, обладающих преступным опытом в данной сфере. Третьи принимают решение о подготовке, реализации и сокрытии следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов.
На этой основе создаются условия, способствующие воплощению преступного замысла: изменяется документооборот, порядок учета и отчетности, технологические нормы и правила, формируется устойчивая преступная группа, в нее вовлекаются нужные члены, выполняются пробные преступные манипуляции, налаживаются криминальные связи, устанавливается внутренняя иерархия. В стадии реализации преступного замысла в первичные документы и регистры бухгалтерского учета вносятся