Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений

• Автор: Александров, Игорь Викторович
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Докторская
• Год защиты: 2003
• Место защиты: Екатеринбург
• Количество страниц: 431 с.

ГЛАВА I. Современное понимание и состояние налоговых преступлений в России
1.1. Понятие и особенности налоговых преступлений
1.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
1.3. Тенденции и проблемы криминализации налоговых правонарушений
1.4. Налоговые преступления в структуре современных преступлений, предусмотренных УК РФ
1.5. Классификация налоговых преступлений
Глава II. Криминалистический анализ налоговых преступлений
2.1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений и ее основные особенности
2.2. Обстановка совершения налоговых преступлений
2.3. Способы совершения налоговых преступлений
2.4. Следы совершения налоговых преступлений. Механизм их образования и классификация
2.5. Субъект налогового преступления и личность преступника
ГЛАВА III. Выявление налоговых преступлений
3.1. Основные проблемы выявления налоговых преступлений
3.2. Методы выявления налоговых преступлений
3.3. Криминалистический анализ документов как основной метод выявления налоговых преступлений
3.4. Взаимодействие контролирующих и правоохранительных органов при выявлении налоговых преступлений
3.5. Особенности возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов
ГЛАВА IV. Основы методики расследования налоговых преступлений
4.1. Особенности расследования налоговых преступлений
4.2. Типичные следственные ситуации и основные направления расследования
4.3. Программы расследования налоговых преступлений в типичных следственных ситуациях
4.4. Использование специальных познаний в расследовании
4.5. Средства доказывания по делам о налоговых преступлениях
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЯ

Актуальность темы исследования. Основным государственным инструментом регулирования экономических отношений и тенденций служит налоговая система. Налоги - это необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Основным источником формирования бюджета являются налоговые сборы и платежи. С учетом собранных средств формируются государственные и социальные программы и фонды. Помимо чисто финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, объемы и качество потребления. Все это определяет исключительную значимость налоговой системы в структуре государства и общества, необходимость выполнения всеми членами общества налоговых обязанностей.
Налоговая система прошла более чем тысячелетний путь развития - от личного и полуимущественного обложения до разветвленной системы федеральных, региональных и местных налогов. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 году, когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За прошедшие годы в них внесено множество различных изменений.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи определяются Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая) и Законом РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. Кроме них вопросы применения налогов и налогообложения регулируются множеством указов, постановлений, приказов, распоряжений и инструкций. В одной лишь компьютерной информационно-справочной системе “Кодекс” содержится более 50 тыс. нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения. Вопросы уплаты налогов затрагивают каждое юридическое и физическое лицо, имеющее доход или имущество. Поэтому они являются актуальными для гражданина, организации и государства. По официальному

отчету об исполнении федерального бюджета за 2000 год в общей сумме доходов Российской Федерации в 1 132 082 611 тыс. рублей, налоговые доходы составили 949 912 700 тыс. рублей, т.е. 83,91 % всего федерального бюджета страны1. Это и объясняет стремление государства и его органов к увеличению налоговых поступлений и их максимальной собираемости.
Однако собрать налоги в полном объеме пока не удается. По тому же официальному отчету недоимка по подоходному налогу с физических лиц составила около 1 %, земельному налогу - около 7 %, автотранспортному - 12 %, налогу на добавленную стоимость - 14 %2. Фактически же по оценкам различных специалистов в результате массового уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает более 30 % причитающихся платежей. По данным Министерства РФ по налогам и сборам на 1 января 2002 года, 1, 6 млн зарегистрированных в России юридических лиц, т.е. 52 %, не представляют налоговую отчетность или представляют “нулевые балансы”3. Неуплата налогов юридическими и физическими лицами носит массовый характер. Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на экономической жизни страны, угрожает ее безопасности. Это обусловливает необходимость активной борьбы с данными правонарушениями.
Уголовная ответственность за налоговые преступления введена в ныне действующий Уголовный кодекс Российской Федерации статьями 198 (Уклонение физического лица от уплаты налога) и 199 (Уклонение от уплаты налогов с организации). По фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено уголовных дел: в 1992 г. - 147, в 1993 г. - 1 242, 1994 г. - 3 126, в 1995 г. - 5 670, в 1996 г. - 5 540, в 1997 г. - 4 185, в 1998 г. - 4 085, в 1999 г. -11 498, в 2000 г. - 20 622, в 2001 г. - более 32 тысяч4. Как видно из приведенных данных, количество уголовных дел, возбужденных по налоговым преступлениям, неуклонно растет и имеет устойчивую тенденцию роста.
1 Федеральный закон от 23.04.2002 № 39-ФЗ "Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год" и Приложение 1 к Федеральному закону "Об исполнении Федерального бюджета за 2000 год" "Доходы Федерального бюджета за 2000 год) / Консультант Плюс: Российский
2 Там же.
3 РИА "Новости". 21 марта 2002 г.
оперативные работники всегда опасаются необоснованной преждевременности начала этой работы51.
Не до конца ясен вопрос о том, с какой деятельности можно взимать налоги - только с законной или и с незаконной тоже. Законодатель об этом ничего не говорит. Отсюда можно предположить возможность взимания налогов с любого вида деятельности, в т.ч. и преступной. В указанном уже постановлении Пленума Верховного Суда РФ говорится: “...Действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 171 и 198 УК РФ”. Таким образом, с незаконной предпринимательской деятельности взимание налогов возможно. Можно предположить, что подлежит взиманию налог и с преступной деятельности - краж, грабежей, рекета, взяточничества и т.д. Эта позиция Пленума Верховного Суда РФ подвергается критике целым рядом авторов, утверждающих, что такое понимание ведет к легализации государством преступного бизнеса. Думается, с мнением этих авторов следует согласиться. Тем более что незаконное предпринимательство - исключение и осуществляется оно в большинстве своем для того, чтобы избежать уплаты налогов. Иные экономические или общеуголовные преступления таким исключением не являются и имеют свои, предусмотренные УК РФ составы. Не может быть оправдано интересами государства взимание налогов с преступления. Хотя в ряде стран (к примеру, США) любой бизнес облагается налогом, в том числе и преступный. Вопрос этот требует законодательного разрешения, поскольку встречается по многим уголовным делам. Криминалистам важно определиться, в каких видах деятельности указывать
51 Представляется, что значительная часть теоретических споров, в т.ч. и рассматриваемого плана, отпали бы, если бы законодатель сформулировал статьи 198 и 199 УК РФ иначе: в одной статье с редакцией ее как -“Неуплата налогов и других обязательных платежей”. Думается, целесообразности в разделении этого состава на две статьи УК РФ нет.