Доказывание по делам о преступном уклонении от уплаты налогов : уголовно-процессуальные и организационно-правовые проблемы

• Автор: Лукашевич, Сергей Владимирович
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2007
• Место защиты: Омск
• Количество страниц: 224 с.

ГЛАВА I. ПРЕДМЕТ И ПРЕДЕЛЫ ДОКАЗЫВАНИЯ ПО ДЕЛАМ О ПРЕСТУПНОМ УКЛОНЕНИИ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ § 1. Понятие и особенности предмета доказывания по делам
о преступном уклонении от уплаты налогов
§ 2. Содержание предмета доказывания по делам о преступном
уклонении от уплаты налогов
§ 3. Пределы доказывания по делам о преступном уклонении
от уплаты налогов
ГЛАВА II. ПРОЦЕСС ДОКАЗЫВАНИЯ ПО ДЕЛАМ О ПРЕСТУПНОМ УКЛОНЕНИИ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ И КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ § 1. Особенности собирания, проверки и оценки доказательств по делам о преступном уклонении от уплаты налогов в стадии
возбуждения уголовного дела
§ 2. Особенности собирания, проверки и оценки доказательств по делам о преступном уклонении от уплаты налогов в стадии предварительного
расследования
§ 3. Организация взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в процессе доказывания по делам о преступном уклонении от уплаты налогов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы исследования. Налоги являются обязательным атрибутом любого государства. В условиях рыночной экономики они служат одним из основных рычагов, посредством которого государство может регулировать социальные и экономические процессы, происходящие в обществе.
В условиях перехода к новым рыночным отношениям в России произошло изменение форм собственности, реформируется система управления экономикой, обновляется налоговое законодательство. Преобразования в общественной и экономической жизни потребовали включения в перечень уголовно наказуемых деяний уклонения от уплаты налогов.
Налоговая преступность в современной России наносит серьезный урон экономической безопасности государства1. По оценкам различных специалистов, в результате массового уклонения физических и юридических лиц от уплаты налогов российское государство ежегодно недополучает до 50% причи-тающихся платежей . Статистика свидетельствует об устойчивой тенденции роста числа возбужденных уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). Так, по фактам преступного уклонения от уплаты налогов в 2003 г. возбуждено 3546 уголовных дел, в 2004 г. - 6300, в 2005 г. - 8891, в 2006 г. - 11 057, за первые восемь месяцев 2007 года - 9436 уголовных дел3. Ущерб от преступлений исследуемого вида исчисляется миллиардами рублей в год. Приведенные выше данные указывают на возрастание числа уголовных дел об уклонении от уплаты налогов, несмотря на высокую латентность преступлений рассматриваемого вида и мощное противодействие обвиняемых в стадии предварительного расследования и в судебном разбирательстве, использование ими как разрешенных, так и недозволенных способов воздействия на ход и результаты уголовного производства.
Актуальность проблем противодействия преступному уклонению от уплаты налогов обусловлена не только нарастанием этих угроз, но и наличием
1 См.: Лопашенко Н. А. Экономическая преступность как угроза экономической и иной безопасности //Уголовное право. -2000. -№ З.-С. 94-99.
2 См.: Солтаганов В. Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. - М., 2000. - С. 6.
3 См.: Состояние преступности в Российской Федерации: статистика МВД России // Официальный сайт МВД России

проблем, возникающих у органов следствия и суда в процессе собирания, проверки и оценки доказательств по делам рассматриваемой категории. Несмотря на высокие темпы роста налоговой преступности, как отмечают ее исследователи и как свидетельствует анализ следственной и судебной практики, в суд направляется лишь каждое третье оконченное предварительным расследованием уголовное дело, а по некоторым данным, до суда доходит не более 10% от всех возбужденных уголовных дел указанной категории1. При этом их значительная часть прекращается по различным основаниям в стадии предварительного расследования или суде2. Не исключены также случаи необоснованного привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, зачастую нарушаются требования уголовнопроцессуального закона о всесторонности и объективности предварительного расследования и разрешения уголовного дела, не всегда принимаются должные меры к установлению события преступления, виновности и иных подлежащих доказыванию обстоятельств по делам о преступном уклонении от уплаты налогов. Это не позволяет оценить работу органов внутренних дел положительно и требует совершенствования доказывания по данной категории уголовных дел.
Упразднение в 2003 г. федеральных органов налоговой полиции3 и передача функции предварительного расследования преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, органам внутренних дел4, формирование нового структурного подразделения в рамках МВД России (Федеральной службы по
1 См.: Александров И. В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. - СПб., 2002. - С. 11.
2 См.: Ефимичев П. С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности. - М., 2004. - С. 7.
3 См.: Указ Президента Российской Федерации от 11 марта 2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации.-2003.-№ 12.-Ст. 1099.
4 См.: Федеральный закон от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» // Рос. газета. - 2003. - 1 июля.

поскольку последний является только плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), который он своевременно и в полном объеме уплачивал. К документам, подтверждающим его добросовестное заблуждение по поводу своей обязанности по уплате НДС, относятся: решение арбитражного суда об обжаловании акта налоговой проверки, из которого следует, что предприниматель Д. в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не признается плательщиком НДС; разъяснение, данное сотрудником ИФНС по г. Нижневартовску, из которого следует, что Д. должен уплачивать только ЕНВД и освобождается от уплаты других налогов; полученное в юридической консультации разъяснение, согласно которому Д. не должен платить НДС, так как является плательщиком ЕНВД. При таких обстоятельствах уголовное дело было совершенно справедливо прекращено1.
В подтверждение данного вывода следует сослаться на указанное выше Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. № 9-П, где отмечается, что к обстоятельствам, наличие которых исключает привлечение лица к уголовной ответственности за совершение данного преступления, относится выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции2.
Таким образом, в случаях, когда руководитель и главный бухгалтер при применении налогового законодательства ориентировались на консультации и письменные рекомендации налоговых органов и других компетентных органов или организаций (например, юридических, аудиторских фирм), но данные консультации оказались неверными, надлежит сделать вывод об отсутствии умысла на уклонение от уплаты налогов и наличии добросовестного заблуждения, исключающего преступность деяния. Соответствующие оправдательные доказательства подлежат тщательной проверке.
2. Следует критически относиться к ссылкам подозреваемых (обвиняемых) Fia незнание налогового законодательства, сделанным ими в целях избежания от уголовной ответственности за совершенное уклонение от уплаты нало1 См.: Архив ОВД г. Нижневартовска за 2004 г. - Уголовное дело № 200400058/48.
2 См.: Рос. газета. - 2003. - 3 июня.