Особенности методики расследования налоговых преступлений

• Автор: Кужугет, Таан-оол Кашпынаевич
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Томск
• Количество страниц: 191 с.

1. Систематизация информации о преступлении в сфере налогообложения: основные проблемы и методы выявления налоговых преступлений
1.1 Структура налогообложения как основа систематизации информации о налоговых преступлениях
1.2 Актуальные проблемы выявления налоговых преступлений и возможные пути их разрешения
1.3 Основные методы выявления налоговых преступлений
2. Особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений
2.1 Структура криминалистической характеристики налоговых преступлений и её особенности
2.2 Содержание структурных элементов криминалистической характеристики налоговых преступления
3. Особенности криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений
3.1 Структура криминалистической характеристики предварительного расследования налоговых преступлений
3.2 Содержание структурных элементов криминалистической характеристики предварительного расследования налоговых преступлений
3.3 Особенности привлечения специалиста при проведении налого-ведческо-криминалистического исследования
Заключение
Список использованной литературы Приложения

Актуальность темы исследования. Исторический опыт показывает, что формирование рыночных отношений в современной России явилось более трудным, противоречивым и сложным процессом, чем это представлялось в самом начале. Уже с первых лет существования рынка государство столкнулось с проблемой массового уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и, как следствие со значительными потерями доходной части бюджета. По различным оценкам, в результате уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает от 30 до 40% причитающихся к оплате обязательных платежей
В этой связи перед правоохранительными органами встают ответственные задачи в борьбе с неуплатой налогов. Как свидетельствует статистика, ежегодно растет количество налоговых преступлений. Подразделениями органов внутренних дел по расследованию налоговых преступлений было зафиксировано в 2003 г. - 3546, в 2004 г. — 6 300, в 2005 г. - 8 891, в 2006 г. -11 057, в 2007 г. - 11 485, в - 2008 г. - 12 364, в 2009 г.- 13 567 преступлений.2 Несмотря на увеличение количественных показателей выявленных фактов уклонения от уплаты налогов, эффективность борьбы с преступлениями данного вида находятся на невысоком уровне. Судебными органами рассматриваются материалы в пределах 10% от возбужденных уголовных дел, почти 90% прекращаются на стадии предварительного расследования в силу недоказанности вины налогоплательщика.
Основными факторами, отрицательно влияющими на эффективность
1 См.: Поступление налогов и сборов в бюджет России //. Аргументы и факты, № 11 (1116), март, 2002; Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. М.: АНО Изд-во Дом НП РФ, 2000. — С.3-6; Фрадков М.Е. «На прицеле — крупные налогоплательщики». // Аргументы и факты, № 11 (1116), март 2002г.
2 См.: Состояние преступности в Российской Федерации: статистика МВД России // Официальный сайт МВД России.
В.А., С.В. Лукашевич С.В. Доказывание по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов. — Омск: Омская академия МВД России, 2009. — 183с.

борьбы с налоговой преступностью, являются: неразработанность необходимых современных научно-обоснованных методик расследования налоговых преступлений; несовершенство налогового и уголовного законодательства и, как следствие, неоднозначное толкование отдельных его положений.
Основной идеей данного исследования является положение о том, что криминалистически значимые сведения о налоговом преступлении и виновности лица, совершившего его, следует искать, отталкиваясь от структуры налога, то есть в элементах налогообложения. При этом следует отметить, что нормы ст.ст. 198 - 199-2 УК РФ не являются нормами прямого действия, а будучи бланкетными, они отсылают правоприменителя к нормам налогового законодательства. Это и определяет особенности расследования налоговых преступлений, отличающегося от расследования иных экономических преступлений.
Характерно, что до сих пор в отечественной уголовно-правовой и криминалистической науке нет единого мнения о содержании определения «налоговое преступление». Кроме того, в налоговом законодательстве нет определения понятия «налогообложение», без которого затруднено расследование налоговых преступлений.
Несмотря на несомненную теоретическую и практическую значимость имеющихся научных исследований в рассматриваемой области, необходимо отметить, что в них окончательно не сформирована целостная концепция криминалистической природы налоговых преступлений. До настоящего времени недостаточно полно изучено и раскрыто прикладное значение структурных элементов налогообложения в криминалистической характеристике налоговых преступлений; в научных работах не в полной мере был представлен комплексный анализ их содержания и взаимосвязи, место структуры налога в структуре частной криминалистической методики.
Отсутствие у ученых и практических работников единого решения данной проблемы, разрозненность существующих криминалистических методик, несовершенство налогового и уголовного законодательства затрудняет пра-

терского учета стало просто недостаточно для выполнения тех или иных задач налогообложения.
Альтернативой и дополнением бухгалтерского учета выступил налоговый учет - система фиксации хозяйственной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщиков. Налоговый учет в законодательстве выделяется, как правило, конструкцией «для целей налогообложения».
Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве. Объектом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога
Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методику налогового учета.
Исходя из анализа действующего законодательства, можно выделить следующие основные методы: введение специальных учетно-налоговых платежей и понятий, которые на основании данных бухгалтерского учета используются исключительно для целей налогообложения; определение метода учета формирования налоговой базы; интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения; установление налогового дисконта (поправка); определение для каждого вида налогов своего налогового периода; установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации
Таким образом, проведение криминалистического налогового анализа имеющихся материалов в процессуальной деятельности позволяет отметить,
68 Брызгалин А. и др. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М., 1997.
69 Берник В.Г., Соловкин А., Демешева Е., Лемеш И., Слобцова О., Чечулина Т. Приказ об учетной и налоговой политике // Налоги и финансовое право. 1997. № 2.