Доказывание в процессе расследования налоговых преступлений, предусмотренных ст.199.2 УК РФ

• Автор: Морозкина, Ирина Александровна
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2010
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 226 с. : ил.

Глава 1. Общие положения доказывания по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ
§1. Сущность и задачи доказывания по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ
§2. Правовое регулирование взыскания недоимки по налогам и сборам в Российской Федерации
§3. Уголовно-правовые основания особенностей доказывания по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ
§4. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ
Глава 2. Особенности доказывания по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ, в досудебных стадиях уголовного процесса
§1. Доказывание по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ, в стадии возбуждения уголовного дела
§2. Доказывание по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ, в стадии предварительного расследования
§3. Особенности доказывания по делам о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.199.2 УК РФ, в условиях использования стороной защиты института крайней необходимости
Заключение
Библиографический список
Приложения
Актуальность темы исследования. Согласно данным Министерства финансов Российской Федерации, в 2009 году впервые за последние несколько лет федеральный бюджет стал дефицитным: превышение расходов над доходами составило 2,32 триллиона рублей1. В качестве основной причины снижения бюджетных доходов в прошедшем году специалисты называют всемирный финансово-экономический кризис и его последствия, в частности падение мировых цен на топливно-энергетические ресурсы, снижение рентабельности и общий спад объемов производства, резкое снижение прибыли и оборотов по сделкам. Ухудшение финансового состояния многих предприятий и организаций обострило и существующие ранее проблемы поступления доходов от главного администратора доходов федерального бюджета - Федеральной налоговой службы, Российской Федерации, одной из которых является нарушение налогоплательщиками сроков уплаты исчисленных налогов и перечисление их в бюджетную систему не в. полном объеме. Предусмотренный законодательством о налогах и сборах механизм принудительного исполнения налоговой обязанности* не в достаточной степени решает данную проблему, об этом свидетельствует бюджетная статистика. Так, сумма ежегодно образуемой недоимки по налогам и сборам в среднем составляет 250 миллиардов рублей2.
В сложившихся социально-экономических условиях особо остро встает вопрос о недопущении государственными, в. том числе правоохранительными органами, открытых злоупотреблений со стороны некоторых налогоплательщиков, которые, ссылаясь на мировой финансовый кризис, прямо игнорируют конституционную обязанность своевременно и в полном
1 См.: Газета «Коммерсантъ» № 8 (4308) от 20 января 2010 года.
2 См.: Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации в 2002-2006 гг., 2007-2009 гг. //

объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Одним из способов воспрепятствования принудительному исполнению налоговой обязанности со стороны недоимщиков является сокрытие денежных средств или иного имущества организации (индивидуального предпринимателя), за счет которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах производится взыскание недоимки в бесспорном порядке. Распространенность и очевидная общественная опасность данных деяний стали основанием для установления.уголовной ответственности за их совершение.
В 2004 году вступила в действие ст. 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). Первый год правоприменения указанной нормы показал несовершенство ее конструкции и выявил трудности доказывания: в 2004 году из 1194 выявленных преступлений, подпадающих под признаки ст.199.2 УК РФ, лишь 369 (30,9%) уголовных дел были направлены, в суд. В последующие годы,: по' мере наработки практики расследования, эффективность доказательственной деятельности но данной категории дел-повышалась — в 2005 году из 1788 выявленных преступлений в-суд1 направлено - 1067 (59,7%) уголовных дел, в 2006 году из 1827 - 1162 (63,6%), в 2007 году из 1601 - 1059 (66,1%). Однако в 2008 — 2009 годах вновь прослеживается тенденция к снижению как количества выявленных преступлений так и доли уголовных дел, направленных в суд, - в 2008 году было выявлено 1252 преступления, из них 734 (58,6%) направлено в суд, в 2009 году соответственно 1190 и 681 (57,2%), что свидетельствует о том, что
правоприменительная практика по расследованию указанных преступлений окончательно не сложилась и процесс доказывания требует дальнейшего совершенствования3.
В научной литературе при исследовании проблем расследования преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, авторы, традиционно уделяют большее внимание преступлениям, предусмотренным ст.198,
3 См.: Сводные отчеты о состоянии преступности в России за 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 гг. (Ф.451 Кн.8)// Главный информационно-аналитический центр МВД России 2004 - 2009 гг.

тельного производства, отметим, что в п.5 ст.47 НК РФ установлен перечень имущества налогоплательщика, за счет которого должно производиться взыскание недоимки, в соответствии с которым взыскание осуществляется последовательно в отношении перечисленного имущества74.
Последовательность эта, на наш взгляд, обоснована двумя факторами, во-первых, стремлением законодателя минимизировать ограничение прав налогоплательщиков в процессе и результате такого взыскания и, во-вторых, стремлением максимально быстро исполнить решение налогового органа о взыскании недоимки.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика предполагает его реализацию судебным приставом-исполнителем и погашение задолженности за счет вырученных от реализации денежных средств вне зависимости от волеизъявления налогоплательщика. В связи с этим, взыскание недоимки в таком порядке, как правило, заканчивается* исполнением налоговой обязанности. Однако и на данной стадии принудительного исполнения обязанности по уплате налога, налоговые органы могут столкнуться с противодействием со стороны недобросовестных налогоплательщиков, а именно, имущество, за счет которого должно быть произведено взыскание, может скрываться налогоплательщиком от судебного пристава-исполнителя. Способы сокрытия имущества, за счет которого в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах РФ, должно производиться взыскание недоимки будут
74 В соответствии с п.5 ст.47 НК РФ в первую очередь взыскание обращается на имущество, обладающее абсолютной ликвидностью - наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ Во вторую очередь взыскание обращается на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности в отношении ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений. В третью очередь — в отношении готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве. В четвертую — сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств. В пятую - имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке. В шестую - другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.