Выявление и собирание доказательств на стадии возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения

• Автор: Минасов, Юрий Александрович
• Шифр специальности: 12.00.09
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2011
• Место защиты: Ростов-на-Дону
• Количество страниц: 217 с. : ил.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Основные элементы криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения, как источник криминалистически значимой информации
1.1. Проблемы установления и доказывания факта уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения как элемента предмета доказывания на стадии возбуждения уголовного дела
1.2. Понятие и методы выявления способа совершения преступлений и типичные следы уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогооблажения, как источник криминалистически значимой информации
1.3. Личность преступникажакьисточник криминалистически значимой информации данной категории преступлений
ГЛАВА 2. Использование криминалистически значимой информации в ходе производства следственных, и иных процессуальных действий, как способ собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела
2.1. Осмотр места происшествия как способ собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела исследуемой категории преступлений
2.2. Производство документальных проверок и ревизий с участием специалиста на стадии возбуждения уголовного дела исследуемой категории преступлений
2.3. Представление документов и предметов как источника доказательств на стадии возбуждения уголовного дела исследуемой категории преступлений
ГЛАВА 3. Особенности возбуждения уголовного дела. Обстоятельства, подлежащие установлению и доказыванию по делам исследуемого вида преступлений
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. ПРИЛОЖЕНИЯ г

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Среди экономических преступлений, видоизменившихся в современных условиях, большое место занимают налоговые преступления, особенно уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ), и сокрытие объектов налогообложения организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов (ст. 1992 УК РФ). Рассматривая динамику развития налоговых преступлений, следует отметить, что по данным А.И. Долговой, в 1997 г. совершено 2001 уклонение от уплаты налогов с организаций и привлечено к ответственности 1185 лиц, в 1998 г. - 2645 данных преступлений и привлечено 2069 лиц, в 1999 г. совершено 7899 преступлений и привлечено 5763 лиц, в 2000 г. - 15346 преступлений и привлечено 14294 лиц, в 2001 г. - 16527 преступлений и привлечено 16507 лиц, в 2002 г. - 17451 преступление и привлечено 16308 лиц и в 2003 г. совершено 16271 преступление и привлечено 1206 лиц. На территории Краснодарского края выявлено 965 преступлений и привлечено 604 человека. С 2004 по 2009 г. на территории Южного Федерального округа совершено 7711 преступлений по исследуемой категории преступлений.
Анализ практической деятельности органов предварительного следствия и дознания показывает, что налоговые преступления относятся к числу латентных и труднораскрываемых. Сложность обусловливается следующими обстоятельствами: уклонение от уплаты налогов или сборов с организаций, сокрытие объектов налогообложения относятся к числу «интеллектуальных» преступлений; механизм совершения базируется на знании субъектом основ рыночной экономики, правил проведения аудиторских проверок и бухгалтерского учета. Лица, совершающие данный вид преступления, отличаются высоким уровнем интеллекта, нередко имеют высшее экономическое и юридическое образование, обладают связями с органами государственной власти и управления.
Доказывание же является центральным компонентом всей уголовнопроцессуальной деятельности, его называют «сердцевиной» уголовного процесса.
В то же самое время в современных условиях развития процессуальной науки, реформирования законодательства и практики его применения отдельные вопросы уголовно-процессуального доказывания по-прежнему нуждаются в более детальной и существенной разработке. Сказанное непосредственно касается изучения способов собирания доказательств в стадии возбуждения уголовного дела.
Детальный анализ общих положений ч. 4 ст. 21 и ч. 1 ст. 144 УПК РФ, а также ФЗ-293 от 26.12.2008 г. свидетельствует о том, что проведение документальных проверок, ревизий и их истребование, являющихся способами собирания доказательств, без запроса налогового органа на стадии возбуждения уголовного дела достаточно затруднительны. Ст. 86 УПК РФ предусматривается, что собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства, то есть на протяжении всего уголовного судопроизводства. Пункт 56 ст. 5 УПК РФ под уголовным судопроизводством понимает досудебное и судебное производство по уголовному делу. Согласно п. 9 ст. 5 УПК РФ досудебное производство - это уголовное судопроизводство с момента получения сообщения о преступлении до направления прокурором уголовного дела в суд для рассмотрения его по существу (п. 9 ст. 5 УПК РФ).
Таким образом, существуют определенные законодательные ограничения в способах собирания криминалистически значимой информации и проверки сообщения о преступлении, если это сообщение не поступало от налогового органа.
Эти обстоятельства требуют научного анализа и разработки практических рекомендаций сотрудникам следственных подразделений и оперативно-розыскных служб МВД РФ по расследованию уклонения от уплаты налогов и сборов или сокрытия объектов налогообложения организаций. Методика расследования подобных преступлений, в особенности новых их разновидностей, появление новых и модификация уже известных способов их совершения, при всей теоретической и практической значимости проблемы остается еще неразработанной.
Потребность в исследовании указанных проблем обусловлена и текущими изменениями, происходящими в действующем уголовном, уголовно-процессуальном, налоговом законах, а также в законодательстве смежных отраслей.
Степень разработанности проблемы. Исследуемая проблема междисциплинарна и может изучаться с точки зрения экономики, финансового права, судебной бухгалтерии, криминологии, уголовного права и процесса, криминалистики и теории оперативно-розыскной деятельности.
С точки зрения экономики и финансового права рассматриваемой проблематике посвящены научные труды И.И. Большакова, O.A. Грунина, A.J1. Апелья,
В.П. Верина, П.М. Годме, И.Д. Грачева, Н.И. Химичева и др.
Уголовно-правовые и криминологические аспекты налоговых преступлений исследованы в трудах С.С. Белоусовой, A.A. Витвицкого, Е.А. Гришко, А.Г. Кота,

вую) отчетность. Реальность данных бухгалтерского учета регулярно проверяется в процессе инвентаризаций.
Замаскированное изъятие ценностей, сокрытие объектов налогообложения не может быть произведено без внесения подложных, искаженных записей в бухгалтерскую документацию. Раскрытие таких преступлений связано с применением специальных приемов исследования данных бухгалтерского учета, помогающих выявлять доказательственную судебно-бухгалтерскую информацию. Разработано две группы приемов, используемых в ревизионной и юридической практике. Первая группа — это приемы документальной проверки, помогающие выявить признаки противоправных деяний путем изучения документального оформления одной или нескольких (взаимосвязанных либо однородных) хозяйственных операций. Этот прием возможно выполнить в соответствии с ч. 1 ст. 144 УПК РФ. Во вторую группу приемов входят методы фактической проверки, т. е. специально организуемые контрольные действия (инвентаризация, контрольный обмер в строительстве и т.п.), с результатами которых ревизор, аудитор, следователь и другие заинтересованные лица сопоставляют учетные данные. С помощью второй группы приемов обнаруживают не документальные, а фактические несоответствия, т.е. несоответствия содержания даже правильно оформленных документов действительному содержанию реальной хозяйственной операции. Эти приемы используются различными субъектами контрольно-ревизионной и правоохранительной деятельности. Данный прием приносит практический результат при документальной ревизии в сопоставлении-с другими документами.
Первоначально при выявлении преступлений оперативно-следственные работники изучают узкий круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских документов. Затем, если будет установлено, что преступление каким-то образом отражено в данных бухгалтерского учета, по требованию правоохранительных органов проводится «налоговый финансовый контроль»1, документальная проверка и ревизия. Ревизору дается контрольное задание и осуществляется предметный контроль за ходом его работы. Замаскированные хищения, за счет чего уменьшают налогооблагаемую базу, всегда1 вызывают несоответствия между хозяйственной деятельностью предприятия и отражением данных в учетных документах. Однако эти несоответствия, проявляющиеся в самых разнообразных формах, могут быть обнаружены лишь с помощью специальных исследований. В настоящее время в судебной бухгалтерии на-
1 Голощапов Н.С., Соколов А.А. Указ. соч С. 73-81.