Налоговые преступления : Спорные вопросы ответственности

• Автор: Митюшев, Дмитрий Ильич
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2002
• Место защиты: Красноярск
• Количество страниц: 219 с.

Содержание:
Введение
Глава 1 Составы налоговых преступлений
§ 1 Объект и предмет налоговых преступлений
§ 2 Объективная сторона налоговых преступлений
§ 3 Субъект налоговых преступлений
§4 Субъективная сторона налоговых преступлений
§ 5 Квалифицированные виды налоговых преступлений
§ 6 Проблемы наказания за налоговые преступления
Глава 2 Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления
Глава 3 Уголовная ответственность за налоговые преступления
в странах ближнего и дальнего зарубежья
Глава 4 Проблемы соотношения налоговых и иных преступлений в сфере экономики
Заключение
Приложение
Библиография

ВВЕДЕНИЕ
Впервые уголовная ответственность специально за налоговые преступления была предусмотрена в Уголовном кодексе РСФСР в 1993 году1, когда факты массового уклонения от уплаты налогов со стороны субъектов предпринимательской деятельности, вызывающие хроническое недофинансирование расходных статей бюджетов всех уровней, поставили под угрозу саму возможность эффективного выполнения государством своих функций. С этого же времени в юридической литературе началась дискуссия о проблемах применения так называемых "налоговых статей" Уголовного кодекса, о необходимости принятия их новых редакций, которая особенно оживилась в период разработки и рассмотрения в Государственной думе Российской Федерации проекта нового Уголовного кодекса. Результатом этих дискуссий стало появление в УК РФ статей 198 и 199, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.
К сожалению, многие из выдвинутых в процессе обсуждения статей 198 и 199 УК предложений и замечаний не были учтены при формулировании их диспозиций и санкций. Первый же опыт применения этих статей на практике высветил множество проблем, связанных с отсутствием единообразного подхода к толкованию содержания признаков составов предусмотренных ими преступлений. Обобщив судебную практику рассмотрения уголовных дел, возбужденных по фактам совершения налоговых преступлений, попытку разрешить проблемы их квалификации предпринял Пленум Верховного Суда РФ в постановлении N 8 от 4 июля 1997 года "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"2. В указанном постановлении Пленумом Верховного Суда был
1 До этого виновные в нарушении налогового законодательства лица могли быть привлечены к уголов-ной ответственности по ст. 94 УК РСФСР
2 Бюллетень Верховного суда РФ. 1997. N 9. С

дан ряд важных разъяснений, снявших часть спорных вопросов квалификации налоговых преступлений. Однако постановление не разрешило, да и не могло разрешить все проблемы применения статей 198 и 199 на практике. Становилась очевидной необходимость внесения изменений в уголовный закон.
Законом РФ от 25 июня 1998 года "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"3 ст. ст. 198 и 199 УК были изложены в новой редакции. Указанным Законом объективная сторона налоговых преступлений была расширена за счет криминализации иных способов уклонения от уплаты налогов, а к их предмету были отнесены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Указанные изменения способствовали усилению борьбы с налоговой преступностью, что наглядно видно из Таблиц NN 1, 2 (с. 109). Кроме того, примечание 2 к ст. 198 установило специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления.
Однако и новые редакции ст. ст. 198 и 199 УК РФ нельзя назвать удачными. Они не только не сняли всех спорных вопросов толкования признаков налоговых преступлений, на которые в преддверии внесения изменений в многочисленных публикациях указывали ученые, но и вызвали ряд новых проблем на практике. Необходимо отметить и то обстоятельство, что, как наглядно показывают приведенные в таблицах данные, значительная часть уголовных дел, возбужденных по фактам совершения налоговых преступлений, прекращается в последние годы на стадии предварительного расследования и, таким образом, не получает судебной оценки. Это ведет к нссдинообразному и противоречивому применению «налоговых норм» УК РФ, к формированию региональных правил квалификации налоговых преступлений и противоречит заложенному в УК принципу справедливости.
3СЗ РФ. 1998. N26. Ст. 3012.

дальнейшем абзаца второго части первой статьи 9 Закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования закона, устанавливающего новое регулирование, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога. Таким образом, ЗАО «Искат» не может быть признано плательщиком единого налога на вмененный доход до 2001 года.
Решением Сыктывкарского федерального суда руководители ЗАО «Искат» оправданы в связи с отсутствием в совершенном ими деянии состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ51.
К актам, улучшающим положение налогоплательщиков, пункты 3 и 4 ст. 5 НК РФ относят: акты законодательства, отменяющие налоги; акты законодательства, снижающие размеры ставок налогов; акты законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; акты законодательства, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; акты законодательства, иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, их представителей.
Действие актов, улучшающих положение налогоплательщика, во времени различается в зависимости от конкретного признака такого улучшения.
Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливающие дополни-
51 Уголовное дело N 6119. 2000. Т. 1. Л. 118, 119. Архив Сыктывкарского федерального суда (арх. N 1-1159/00).