Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовая и криминологическая характеристика

• Автор: Цирит, Ольга Александровна
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2004
• Место защиты: Калининград
• Количество страниц: 179 с.

ГЛАВА I. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в России (история и современность)
§1. Уклонение от уплаты налогов в истории развития уголовного законодательства
§2. Уклонение от уплаты налогов в современном уголовном и налоговом законодательстве
ГЛАВА II. Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов
§1. Объективные признаки составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ
§2. Субъективные признаки составов преступлений предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ
ГЛАВА III. Криминологическая характеристика уклонения от уплаты налогов
§1. Личностная характеристика налогового преступника
§2. Причины и предупреждение налоговых преступлений
Заключение Библиография Приложения 1

Актуальность темы диссертационного исследования. Ситуация, сложившаяся в настоящий период в сфере экономики свидетельствует о том, что количество совершаемых налоговых правонарушений и преступлений увеличивается, чем государству наносится большой материальный ущерб. Так, по фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено: в 1997 году - 4185 уголовных дел, в
1998 году - 4085, в 1999 году - 11498, в 2000 году - 20622, в 2001 году -более 32 тыс.1 По различным оценкам в результате уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает от 30 до 40 % причитающихся к уплате платежей2.
Неблагополучная динамика преступности наблюдается и в Калининградском регионе. По данным УВД Калининградской области в 1997 году экономических преступлений зарегистрировано 645, в 1998 году - 799, в 1999 году - 1258, в 2000 - 1535, в 2001 году - 2249. В 2002 - 2003 годах эта цифра значительно возросла и составила 2696 экономических преступлений в 2002 году, и 3511 - в 2003 году 3. По фактам нарушения налогового законодательства из налоговых органов в правоохранительные для решения вопроса о возбуждении уголовных дел было направлено: в
1999 году - 92 материала на сумму 158 млн. 860 тыс. рублей, в 2000 году -399 материалов на сумму 971 млн. 900 тыс. руб., в 2001 году - 429 на сумму 1 млрд. 130 тыс. рублей, в 2002 году -153 на сумму 404 млн. 745 тыс. рублей, в 2003 году - 109 на сумму 1 млрд. 248 тыс. рублей, в 1 полугодии 2004 года - 69 материалов на сумму 525 тыс. рублей 4.
Практика применения норм, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, выявила множество теоретических и практических проблем, требующих научного исследования
1 Александров И.В. Налоговые преступления. СПб.:Юрндический центр Пресс, 2002. С.10-11.
2 Кучеров И И. Натоги и криминал. Историко-правовой анализ. М , 2000. С.5.
3 Статистические данные ИЦ УВД Калининградской области за 1997 - 2003 гг.
4 Отчет 5 - Ю УМНС РФ по Калининградской области "О материалах, направленных в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовных дел".

и законодательного разрешения. Отсутствует единство взглядов на решение законодателя исключить из УК РФ норму, касающуюся освобождения от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления в связи с деятельным раскаянием. Немалые споры вызывает применение в судебной практике по налоговым преступлениям института крайней необходимости. В теории нет единства точек зрения по вопросу отнесения налоговых преступлений к длящимся или продолжаемым. В связи со вступлением в силу нового Налогового кодекса, в правоприменительной практике возник вопрос о моменте окончания преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ. В теории уголовного права в настоящее время обсуждается вопрос о возможности введения в уголовный закон института ответственности юридических лиц, что особенно важно для налоговых преступлений. Анализ практики выявил значительные затруднения в определении субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Остаются нерешенными вопросы отнесения указанных преступлений к умышленным или неосторожным, а так же привлечения лиц к уголовной ответственности за неуплату налогов с доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности. Новая редакция ст. ст. 198, 199 УК РФ вызвала спорные суждения относительно определения крупного размера неуплаченных налогов, нет ясности в вопросе исчисления сроков давности налоговых преступлений. Указанные противоречия ведут к существенным ошибкам на практике, а зачастую к прямому нарушению закона. Кроме того, социально-экономические, политические и правовые изменения, произошедшие в нашем государстве в последнее десятилетие, требуют осмысления института уклонения от уплаты налогов в новых условиях. Можно констатировать, что не только в уголовном праве, но и во всей правовой системе России происходят изменения иерархии ценностей, на первое место выдвигаются личность и ее интересы, поэтому гуманизация уголовного законодательства приобретает особое значение. В связи с этим, необходим комплексный уголовно-правовой и криминологический анализ

направлены на уменьшение налоговых обязанностей или полное от них освобождение;
сопровождаются внесением в бухгалтерскую отчётность недостоверных данных;
целью этих деяний является создание у налоговых органов ложного представления об объектах обложения налогом у налогоплательщика1.
В ст. 41 НК РФ доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Налоговый кодекс все доходы физических лиц разделяет на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, а так же дает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Статья 217 НК РФ к ним относит государственные пособия, пенсии, суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, алименты, суммы единовременной материальной помощи, стипендии, доходы, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, птицы, продукции животноводства, растениеводства и др.
В настоящий момент дискуссионной является проблема привлечения к уголовной ответственности за неуплату налогов с доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности. Некоторые юристы полагают, что поскольку физическое лицо получило доход от своей деятельности, оно обязано уплатить налог в бюджет соответствующего уровня. Исходя из этого, действия виновного необходимо квалифицировать по совокупности ст. ст. 171 и 198 или 199 УК РФ2. Данная позиция нашла свое отражение в п. 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года. Другие юристы отрицают указанную позицию, утверждая,
1 Сергеев В. И. Объективная сторона - один из важнейших признаков состава преступления. // Право и экономика. 2001. №3. С. 60.
2 Пастухов И., Янп П. Квалификация натоговых преступлений. Законность. 1998. №2. С. 13.