Налоговые преступления, совершаемые в условиях специальных налоговых режимов : Уголовно-правовой и криминологический аспекты

• Автор: Абанин, Михаил Викторович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Рязань
• Количество страниц: 235 с. : ил.

Глава I. Понятие и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, совершаемых в условиях специальных налоговых режимов
§ 1.Понятие специальных налоговых режимов и налоговых
преступлений, совершаемых в их условиях
§ 2. Особенности уголовной ответственности за совершение налоговых
преступлений в условиях специальных налоговых режимов
Глава II. Криминологическая характеристика налоговых преступлений, совершаемых в условиях специальных налоговых режимов
§ 1. Уровень, структура и динамика налоговых преступлений,
совершаемых в условиях специальных налоговых режимов, в Российской
Федерации
§ 2. Детерминанты налоговых преступлений, совершаемых в условиях
специальных налоговых режимов
§ 3. Криминологическая характеристика способов совершения
налоговых преступлений в условиях специальных налоговых режимов и
методов оптимизации налогообложения
Глава III. Субъекты профилактики налоговых преступлений, совершаемых в условиях специальных налоговых режимов
§ 1. Профилактика налоговых преступлений неспециализированными
субъектами
§ 2. Профилактика налоговых преступлений специализированными
субъектами
§ 3. Судебные органы как субъекты профилактики налоговых
преступлений
Заключение
Список использованной литературы:
Приложение
Актуальность темы исследования. Превращение налогов в мощный инструмент экономической политики государства, увеличение фискальной функции налогов побудили значительную часть населения страны скрывать свои доходы от налогообложения. Декларируемые государством программы развития бизнеса, в том числе малого и среднего, на деле оказывались существующими только на бумаге. Специальные налоговые режимы как существенные налоговые послабления, вводимые законодательством о налогах и сборах для стимулирования развития производства и сферы услуг, были адресованы субъектам малого бизнеса и социально значимых производств (например, сельское хозяйство). Но несовершенство отечественного налогового и уголовного законодательства, из года в год меняющаяся концепция налогообложения указанных экономических субъектов не позволяли честным налогоплательщикам легально работать, применяя в своей деятельности налоговые льготы. Последние нередко использовались не чистыми на руку предпринимателями для обмана государства и противоправного уменьшения налоговых обязательств перед бюджетом. Налоговая привлекательность специальных режимов налогообложения породила и значительный рост количества; экономических субъектов, их применяющих. В настоящее время таких налогоплательщиков насчитывается более 2,5 млн. Изменения уголовного законодательства, регламентирующего привлечение к ответственности за совершение налоговых преступлений, не разрешили всех проблем и противоречий, имеющихся в этой сфере.
Специальные налоговые режимы, предоставляющие возможность законно минимизировать налоговую нагрузку для субъектов бизнеса, стали в последнее время эффективным средством налогового планирования. Схемы оптимизации налогообложения, применяемые в условиях специальных налоговых режимов, содержат как простые, так и сложные элементы. Использование таких методов налоговой экономии часто сопряжено с нарушением каких-либо норм законодательства. Проведенные нами исследования показывают, что из года в год количество таких нарушений возрастает. За последнее
время - с 2000 по 2004 год - удельный вес налоговых преступлений, совершаемых в условиях специальных налоговых режимов, в общей структуре налоговой преступности в России увеличился с 5 до 35 %.
Грамотное оформление отношений и составление документов в настоящее время могут служить гарантией законности действий налогоплательщиков. Напротив, неправильное оформление документов может стать причиной наложения санкций (применения наказаний) к таким лицам даже при отсутствии у них умысла уклониться от уплаты налогов. Поэтому назрела необходимость анализа различного рода схем налоговой оптимизации, а также отграничения каких-либо действий налогоплательщика, связанных с налоговым планированием, от противозаконных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и совершение иных налоговых преступлений, влекущих установленную законодательством ответственность.
Отсутствие четких норм законодательства породило огромный спрос на специальные налоговые режимы среди криминальных структур. Сотни тысяч налогоплательщиков создают «под себя» новые экономические структуры, переводимые в льготные режимы налогообложения, либо используют для этих целей уже имеющиеся фирмы, работающие исключительно для оказания таких «услуг» по оптимизации налогообложения. Как правило, такие организации регистрируются на подставных лиц.
Кроме того, из года в год возрастающий ущерб от таких преступлений, изменение норм законодательства (как уголовного, так и налогового) диктует необходимость взглянуть по-новому на существующие проблемы в данной сфере.
Все изложенное обусловливает необходимость исследования налоговых преступлений, совершаемых в условиях специальных налоговых режимов, их причин и условий, пробелов и недостатков законодательства, регламентирующего ответственность за совершение таких деяний, а также выработки профилактических мер для борьбы с указанными преступлениями.
Степень разработанности темы исследования. Различные аспекты уголовной ответственности за налоговые преступления и криминологичечто охватывается диспозицией ч.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации»1. Позиция ФАС Северо-Западного округа, который признает применение ответственности за совершенные деяния, сводится к тому, что «в рассматриваемой ситуации Предприятие обязано было подать налоговую декларацию и уплатить налог на добавленную стоимость, в связи с чем Инспекция правомерно привлекла РГУП "Сыктывкарагротранс" к ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Кодекса»2.
Доводы некоторых других постановлений арбитражных судов сводятся к тому, что взыскание санкций с таких субъектов, не являющихся плательщиками НДС, не допустимо. ФАС Центрального округа отметил, что при подтверждении соответствующими доказательствами данное нарушение влечет за собой доначисление налоговым органом сумм НДС, предъявленных покупателю.
В тоже время, это нарушение не может являться основанием для применения ответственности по ст. 122 и ст. 119 НК РФ, поскольку субъектом налоговой ответственности по данным статьям является налогоплательщик3.
Также правомерным является вывод ФАС Дальневосточного округа суда об отсутствии у налогового органа оснований для начисления пени и штрафов за несвоевременную и неполную уплату налога на добавленную стоимость, а также за непредставление налоговых деклараций. Так как предприниматель не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, то на нем лежит лишь обязанность по внесению в бюджет незаконно полученных сумм данного налога4. Согласился с этим и ФАС Уральского округа1.
1 Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 3 июля 2003 г. по делу № А65-10593/02-СА1-32. // СПС «Гарант».
2 Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 октября 2003 г. по делу № А29-2850/2003А. // СПС «Гарант».
3 Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 3 февраля 2004 г. по делу № А64-2244/03-11. // СПС «Гарант».
4 Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 декабря 2003 г. по делу № Ф03-А73/03-2/3107. // СПС «Гарант».