Налоговые преступления : Уголовно-правовые и криминологические аспекты

• Автор: Саркисов, Константин Константинович
• Шифр специальности: 12.00.08
• Научная степень: Кандидатская
• Год защиты: 2005
• Место защиты: Москва
• Количество страниц: 202 с.

Введ ение
Глава 1. Историко-правовые аспекты эволюции российского законодательства о борьбе с налоговыми преступлениями
1.1. Становление и развитие уголовно правового регулирования ответственности за уклонение от уплаты налогов в Российском
государстве 30
1.2. Уголовно-правовая характеристика налоговой преступности в Российской Империи 36
1.3. Особенности уголовно-правовой и криминологической характеристики налоговых преступлений в РСФСР (1917 г
1940 г.)
1.4. Содержание и меры уголовной ответственности за преступления в налоговой сфере в РСФСР (1940 г. - 1993 г.).57
Глава 2. Уголовно-правовые и криминологические аспекты налоговых преступлений на современном этапе развития Российского государства
2.1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений 84
2.2. Особенности общественной опасности и криминалистической
характеристики налоговых преступлений
2.3. Криминологическая характеристика налоговых преступлений. Основные направления совершенствования уголовно-правового регулирования борьбы с преступлениями в налоговой сфере
Заключение
Приложение
Список литературы

Актуальность темы исследования. Налоговая преступность не является принципиально новым общественно опасным социально -правовым явлением для нашей страны. На различных этапах развития Российского государства борьба с налоговыми преступлениями велась всегда, приобретая в отдельные годы довольно острый характер. К примеру, только в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 572 человека, что до сих пор является самым высоким показателем количества физических лиц, привлеченных к уголовной ответственности за налоговые преступления в истории Российского государства вообще.
С сожалением следует признать, что становление современной российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов, латентная налоговая преступность получили широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну. И хотя удельный вес налоговых преступлений в общем массиве преступлений экономической направленности в 2004 г. составил всего 4,4%, материальный ущерб от их совершения весьма значителен - 75, 5 млрд. руб., что составляет 22,5% материального ущерба от всех преступлений экономической направленности. Однако сумма возмещенного ущерба государству по оконченным делам о налоговых преступлениях в прошлом году составила лишь 8,2 млрд. руб.
Полагаем, что объективное представление о состоянии налоговой преступности возможно составить при помощи методов экономикоправового анализа, основывающихся на использовании различной
экономической информации. По нашему мнению, о реальных масштабах налоговой преступности могут свидетельствовать следующие показатели:
- значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;
- очевидная разница между расходами на потребление отдельных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и дорогостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;
- скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);
- рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование "черного нала" в расчетах с другими предприятиями, оплате труда);
- обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная оплата);
- снижение собираемости налогов, отмечающееся далее в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;
- увеличение из года в год значительными темпами размера бюджетной недоимки;
- повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).
В настоящее время в рамках Уголовного кодекса РФ налоговые преступления отнесены законодателем к преступлениям в сфере экономической деятельности. В то же время, несмотря на принятые в декабре 2003 г. изменения и дополнения в УК РФ, касающиеся налоговых
или производства работ, имеющих общегосударственное значение; ст.79-а -сокрытие наследственного имущества или имущества, переходящего по актам дарения, в целом или в части, а равно искусственное уменьшение стоимости упомянутых имуществ в целях обхода законов о наследовании и дарении, а также закона о налоге с наследств и с имуществ, переходящих по актам дарения; ст.80 - организованное по взаимному соглашению сокрытие или неверное показание о количествах подлежащих обложению или учету предметов и продуктов, в том числе и размеров посевной, луговой, огородной и лесной площади или количества скота, организованная сдача предметов, явно недоброкачественных, неисполнение по взаимному соглашению возложенных законом на граждан работ и личных повинностей; ст.139-а - изготовление, продажа, скупка и хранение с целью сбыта, а равно пользование продуктами и изделиями, обложенными акцизным сбором, с нарушением установленных акцизных правил.
Преступным также признавался неплатеж налогов, который мог выражаться как в открытом отказе от уплаты, так и в уклонении от платежа, невнесении определенной суммы налога в установленный срок. Выражение «отказ от платежа» имело значение в период перехода от продразверстки, когда подлежащая сдаче сумма налога изымалась непосредственно органами власти; тогда отказ являлся актом неповиновения, устанавливающим неплатеж. При денежных налогах форма неплатежа свое квалифицирующее значение утратила1. Следует отметить, что систематизация этих норм была проведена без учета такого классификационного критерия, как объект преступления, вследствие чего расположение приведенных нами норм в уголовных кодексах весьма разнилось. Так, нормы, предусматривающие ответственность за налоговые преступления, законодатель относил к преступлениям против порядка
1 Брагинский М. Ответственность за неплатеж сельскохозяйственного налога // Еженедельник советской юстиции, 1926. - №33. - С.986.